第二節(jié) 征稅范圍

一、一般規(guī)定

根據(jù)《增值稅暫行條例》及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，增值稅的征稅范圍包括在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及進口貨物。

（一）銷售貨物

銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

（二）提供加工、修理修配勞務(wù)

提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

（三）銷售服務(wù)

銷售服務(wù)是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

1．交通運輸服務(wù)

交通運輸服務(wù)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

（1）陸路運輸服務(wù)是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸、公路運輸、地鐵運輸、輕軌運輸、纜車運輸和索道運輸?shù)取?/p>

出租車公司向使用本公司自有出租車的司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)征收增值稅。

（2）水路運輸服務(wù)是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)屬于水路運輸服務(wù)。

程租業(yè)務(wù)是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸服務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

（3）航空運輸服務(wù)是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

航天運輸服務(wù)按照航空運輸服務(wù)征收增值稅。航天運輸服務(wù)是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動。

（4）管道運輸服務(wù)是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。

【例2-2】 下列運輸業(yè)務(wù)中，屬于“營改增”試點范圍的有（ ）。

A．公路運輸服務(wù)

B．索道運輸服務(wù)

C．水路運輸服務(wù)

D．鐵路運輸服務(wù)

【解析】 答案為A、B、C、D。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)規(guī)定，交通運輸業(yè)納入“營改增”試點范圍，包括鐵路運輸。

2．郵政服務(wù)

郵政服務(wù)是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（1）郵政普通服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。

（2）郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。

（3）其他郵政服務(wù)是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。

3．電信服務(wù)

電信服務(wù)是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動，包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

（2）增值電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第90號的規(guī)定，自2016年2月1日起，納稅人通過樓宇、隧道等室內(nèi)通信分布系統(tǒng)為電信企業(yè)提供的語音通話和移動互聯(lián)網(wǎng)等無線信號分系統(tǒng)傳輸服務(wù)，分別按照基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)繳納增值稅。

4．建筑服務(wù)

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)等。

（1）工程服務(wù)是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)的工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

（2）安裝服務(wù)是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

（3）修繕服務(wù)是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。

（4）裝飾服務(wù)是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（5）其他建筑服務(wù)是指除建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

5．金融服務(wù)

金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動，包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

（1）貸款服務(wù)是指將資金貸給他人使用而收取利息的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間獲取的利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券利息收入以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。以貨幣資金投資取得的固定利潤或者保底收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

（2）直接收費金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動，包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

（3）保險服務(wù)是指投保人根據(jù)合同約定向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的行為，包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的企業(yè)活動，包括轉(zhuǎn)讓基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品。

6．現(xiàn)代服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)和專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

（2）信息技術(shù)服務(wù)是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收件、分揀和派送服務(wù)。

（5）租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營性租賃服務(wù)。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營性租賃服務(wù)繳納增值稅。

提供車輛停放、道路通行服務(wù)收取的停車費、過路費和過橋費，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營性租賃。

光租業(yè)務(wù)是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

干租業(yè)務(wù)是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

（6）鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

（7）廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。

（8）商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)和安全保護服務(wù)。

（9）其他現(xiàn)代服務(wù)。

【例2-3】 下列項目中，屬于“營改增”試點范圍的有（ ）。

A．廣告設(shè)計

B．會議展覽

C．技術(shù)咨詢

D．有形動產(chǎn)租賃

【解析】 答案為A、B、C、D。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)規(guī)定，廣告設(shè)計、會議展覽、技術(shù)咨詢和有形動產(chǎn)租賃均屬于“營改增”試點征稅范圍。

7．生活服務(wù)

生活服務(wù)是指經(jīng)營文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

（1）文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

（2）教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

（3）旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)

旅游服務(wù)是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

娛樂服務(wù)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括歌廳、舞廳、酒吧、夜總會、臺球、高爾夫球、保齡球、蹦極、卡丁車、射箭、游藝、電玩等。

（4）餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)

餐飲服務(wù)是指向消費者提供飲食和飲食場所的服務(wù)。

住宿服務(wù)是指向消費者提供住宿服務(wù)及配套設(shè)施的服務(wù)，包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所。

（5）居民日常服務(wù)

居民日常服務(wù)是指為滿足居民個人及家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料、護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、足療、汗蒸、攝影擴印等服務(wù)。

（6）其他生活服務(wù)。

（四）銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源的使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)等。

（五）銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外。

（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；

3）所收款項全額上繳財政。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（六）進口貨物

進口貨物是指申報進入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。境外產(chǎn)品要輸入境內(nèi)，必須向我國海關(guān)申報進口，辦理報關(guān)手續(xù)。我國增值稅法規(guī)定，只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策的外，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。

二、特殊規(guī)定

（一）視同銷售貨物行為

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；

（9）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

對上述行為視同銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計算銷售額并征收增值稅。一是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅基被侵蝕，稅款流失；二是為了避免因稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)之間稅負(fù)不均衡而造成的重復(fù)征稅。

【例2-4】 下列納稅人中，屬于“營改增”試點范圍的有（ ）。

A．某商業(yè)銀行

B．某會計師事務(wù)所

C．某航空運輸公司

D．某廣告公司

【解析】 答案為A、B、C、D。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)規(guī)定，自2016年5月1日起銀行業(yè)納入“營改增”試點征稅范圍。

（二）混合銷售行為

混合銷售行為和兼營行為是在1994年流轉(zhuǎn)稅制改革時，由于對貨物銷售全面實行了增值稅，而對服務(wù)業(yè)除加工、修理修配業(yè)務(wù)外實行營業(yè)稅，企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟需要開展多種經(jīng)營的情況下，出現(xiàn)了混合銷售、兼營非應(yīng)稅項目和混業(yè)經(jīng)營等稅收概念。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，自2016年5月1日起，全面實行“營改增”之后，保留混合銷售和兼營行為，混業(yè)經(jīng)營的概念不再存在。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶。

（三）兼營行為

兼營行為是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。但是，銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號，附件2），納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

混合銷售與兼營，兩者既有相同的方面，又有明顯的區(qū)別。相同點：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營項目。區(qū)別是：混合銷售強調(diào)的是在同一項銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價款是同時從一個購買方那里取得的；兼營強調(diào)的是在同一個納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生的。

混合銷售與兼營是兩個不同的稅收概念，因此，在稅務(wù)處理上的規(guī)定也不同。混合銷售的納稅主要原則是按“經(jīng)營業(yè)務(wù)”劃分，分別按照“銷售貨物”或“銷售服務(wù)”征收增值稅。兼營的納稅原則是分別核算、分別按照適用稅率征收增值稅；對兼營行為不分別核算的，從高適用稅率征收增值稅。

（四）特殊項目

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)，寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。

（5）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（7）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（8）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

（9）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（10）印刷企業(yè)接受出版單位的委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（11）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時，一并銷售的附著于土地或不動產(chǎn)之上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，自2016年5月1日起，應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）及相關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅。納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，從高適用稅率或征收率，計算繳納增值稅。

【例2-5】 下列各項中，屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。

A．汽車維修

B．手機修配

C．金銀首飾加工

D．提供餐飲服務(wù)

【解析】 答案為A、B、C、D。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，提供加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍，提供餐飲，自2016年5月1日起，繳納增值稅。

【例2-6】 下列各項中，屬于混合銷售行為的有（ ）。

A．百貨商店在銷售商品的同時又提供送貨服務(wù)

B．餐飲公司在提供餐飲服務(wù)的同時又向其他客戶銷售煙酒

C．建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時提供安裝服務(wù)

D．歌舞廳在提供娛樂服務(wù)的同時又向其他客戶銷售食品

【解析】 答案為A、C。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項A、C屬于混合銷售行為，選項B、D為兼營行為。

【例2-7】 下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（ ）。

A．將外購貨物分配給股東

B．將外購貨物用于個人消費

C．將自產(chǎn)貨物無償贈送他人

D．將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

【解析】 答案為A、C、D。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，將外購貨物用于個人消費，其購進貨物的進項稅額不允許抵扣，不屬于增值稅視同銷售貨物的情形，而選項A、C、D三種情形屬于增值稅視同銷售貨物的情形。