0.3 業(yè)務(wù)突破——用好會計科目，輕松搞定分錄

會計科目是為了方便會計核算而對會計要素進(jìn)行的科學(xué)分類，但會計科目只能反映某類會計要素的增加或減少，并不能將某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作系統(tǒng)的反映，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“只見樹木不見森林”。正是由于會計科目所反映信息的局限性，就產(chǎn)生了一種需要，即尋找一種“媒介”或“載體”將會計科目所記錄的內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)的處理，從而能夠反映出某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，而這種“媒介”或“載體”就是會計分錄。

0.3.1 復(fù)式記賬原理

在介紹復(fù)式記賬原理前，首先應(yīng)了解一個概念——賬戶，其與會計科目息息相關(guān)。

1. 賬戶

賬戶是指根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。通過賬戶可以明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計科目的變化以及資金的增減變動情況和結(jié)果。賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。通過賬戶可以了解某一會計科目的本期發(fā)生額和余額。

由于賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，所以賬戶也可以根據(jù)其核算的內(nèi)容分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類；同時，根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶還可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

2. 復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。簡而言之，在復(fù)式記賬法下，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會至少引起兩個或兩個以上賬戶發(fā)生變化，且變動金額相等。

根據(jù)記賬符號、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同，復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)，以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法下，各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)可概括如表0-2所示。

0.3.2 會計科目與分錄的關(guān)系

會計分錄簡稱分錄，是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄。會計分錄的構(gòu)成包括三要素——應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)賬戶（科目）名稱、應(yīng)記金額。

在對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的過程中，會計分錄與會計科目相輔相成，會計分錄是會計科目的載體，而會計科目則是會計分錄的組成部分；同時，會計分錄是記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方式或一種工具，而會計科目則是編制會計分錄的依據(jù)，即編制會計分錄時應(yīng)按照會計科目的性質(zhì)確定其借貸方向。

0.3.3 編制分錄的步驟

在實際工作中，無論處理多么復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在編制會計分錄時，一般都應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行。

①分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項，確定涉及的會計科目。

②分析涉及的會計科目的金額是增加還是減少。

③根據(jù)會計科目的性質(zhì)，確定其增加或減少應(yīng)記在借方還是貸方。

④編制會計分錄。

⑤根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目是否正確，借方金額合計與貸方金額合計是否相等。