1.9 應(yīng)收利息

應(yīng)收利息是指債券投資等已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息及銀行定期存款在會計期末計算的應(yīng)歸屬于本會計期間的利息。由于企業(yè)類型不同，其對應(yīng)收利息的核算也有所區(qū)別。

1.9.1 核算內(nèi)容

“應(yīng)收利息”科目主要用于核算短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。對于商業(yè)銀行、保險企業(yè)等金融企業(yè)而言，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、存款、貸款、保戶儲金等期末都應(yīng)計算應(yīng)收利息，并將其確認(rèn)為利息收入。但這些方式產(chǎn)生的利息占整個保險資金比重較小或期限較短，根據(jù)重要性原則，不要求按期確認(rèn)利息收入。

本章將以一般企業(yè)的角度，對“應(yīng)收利息”科目可能涉及的業(yè)務(wù)進行介紹，有關(guān)該科目的其他應(yīng)用，可參見下篇的相關(guān)內(nèi)容。

1.9.2 明細(xì)科目設(shè)置

“應(yīng)收利息”科目一般按照借款人或被投資單位進行明細(xì)分類核算，其明細(xì)科目設(shè)置如表1-13所示。

1.9.3 主要業(yè)務(wù)處理

對于大多數(shù)企業(yè)而言，應(yīng)收利息主要包括兩種情況：一是企業(yè)購入的是分期付息到期還本的債券，在會計結(jié)算日，企業(yè)按規(guī)定所計提的應(yīng)收款收利息；二是企業(yè)購入債券時實際支付款項中所包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息。已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息是針對分期付息債券而言的，不包括企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息。

1. 確認(rèn)應(yīng)收利息

一般條件下，確認(rèn)應(yīng)收利息時，應(yīng)編制如下會計分錄。

借：應(yīng)收利息

　貸：銀行存款等（取得相關(guān)債券投資時，實際支付的款項中包含的利息）

2. 收到應(yīng)收利息

收到已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息時，應(yīng)編制如下會計分錄。

借：銀行存款（實際收到的金額）

　貸：應(yīng)收利息（實際收到的利息）

1.9.4 專業(yè)素養(yǎng)

對于一般企業(yè)而言，雖然涉及“應(yīng)收利息”科目核算的情況較少，但是掌握利息的計算方法卻是很有必要的，相關(guān)知識也可以舉一反三地運用到其他方面。

1. 利息的計算

計算某一項業(yè)務(wù)涉及的利息時，通常應(yīng)包括3個參數(shù)，即本金、利率和計息周期，這3個參數(shù)決定了某期間應(yīng)確認(rèn)的利息數(shù)額。根據(jù)以上參數(shù)，某期間的利息計算公式如下。

利息=本金×本利率×計息周期

在沒有特殊說明的情況下，n％代表的是年利率；n‰代表的是月利率。

2. 應(yīng)收利息與應(yīng)收股利的區(qū)別

應(yīng)收利息與應(yīng)收股利除了在科目名稱上不一樣外，其差別主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

（1）來源不同。應(yīng)收利息一般產(chǎn)生于債券投資；應(yīng)收股利一般產(chǎn)生于股票投資。

（2）計算依據(jù)不同。應(yīng)收利息一般會在事先約定，按照固定的利率計算獲得；應(yīng)收股利一般不會在事先約定，通常會隨著被投資單位利潤的增減而增減。因此，股利要在年終結(jié)算之后才產(chǎn)生，利息一直是固定不變的。

1.9.5 案例再現(xiàn)

【案例1-9】

匯彩公司于2017年4月30日取得了一筆價值300 000元的債券投資，投資協(xié)議中約定的期限為1年，年利率為5％，利息按月在每月末支付。

要求：

（1）計算匯彩公司2017年應(yīng)確認(rèn)的利息金額。

（2）編制匯彩公司確認(rèn)應(yīng)收利息及收到應(yīng)收利息的會計分錄。

【案例解析】

（1）匯彩公司每月應(yīng)確認(rèn)的利息金額=300 000×5％÷12=1 250（元）；2017年應(yīng)確認(rèn)的利息金額=1 250×8=10 000（元）

（2）匯彩公司每月確認(rèn)應(yīng)收利息時，應(yīng)編制如下會計分錄。