1.2 會計基礎(chǔ)工作的法律法規(guī)

我國財政部門對會計基礎(chǔ)工作很重視，曾頒布了多部法規(guī)對各個企業(yè)、事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作進(jìn)行嚴(yán)格全面的規(guī)范。當(dāng)前對會計基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范的法律法規(guī)主要包括《中華人民共和國會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。

1.2.1 《中華人民共和國會計法》簡介

會計法，是以處理會計事務(wù)的各種經(jīng)濟關(guān)系為調(diào)整對象的法律規(guī)范的總稱。會計事務(wù)是國家對各種社會組織的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支進(jìn)行分析、檢查的經(jīng)濟管理活動。

《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）共7章52條，依次是第1章總則；第2章會計核算；第3章公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定；第4章會計監(jiān)督；第5章會計機構(gòu)和會計人員；第6章法律責(zé)任；第7章附則。

《會計法》所規(guī)范的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。

1．明確規(guī)定了本單位會計行為的責(zé)任主體

《會計法》第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”；第21條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章”，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整”。

這樣就確立了單位負(fù)責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，也就是說，如果某單位會計信息失真了，出具的財務(wù)會計報告虛假了，首先就應(yīng)當(dāng)追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，其次才是會計人員的責(zé)任。

2.具體規(guī)定了會計核算的規(guī)則

《會計法》對基本記賬規(guī)則做了較詳細(xì)的規(guī)定。主要包括：（1）對會計核算的總要求；（2）會計年度和記賬本位幣；（3）對會計憑證的要求；（4）對設(shè)置、登記會計賬簿的要求；（5）對會計處理方法的要求；（6）對編制財務(wù)會計報告的要求；（7）對會計記錄文字的要求；（8）對會計資料保管的要求。

3.確立了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系

《會計法》對單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督，以及國家監(jiān)督都進(jìn)行了如下具體的規(guī)定。

（1）要建立單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，即內(nèi)部控制制度。怎樣建立內(nèi)部控制制度，《會計法》第27條提出了4點要求，今后要進(jìn)一步研究如何把它具體化，制定出具有可操作性的具體的內(nèi)部控制制度來。

（2）重申了注冊會計師的社會監(jiān)督作用。《會計法》規(guī)定，有關(guān)法律、行政法規(guī)要求須經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計資料及有關(guān)情況。

（3）國家監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門的監(jiān)督。財政部門是對各單位的會計工作進(jìn)行監(jiān)督的主管部門，要對各單位實施如下的監(jiān)督：①是否依法設(shè)置會計賬簿；②各項會計資料的真實性、完整性；③會計核算的合法性；④會計人員是否具備從業(yè)資格。

4.有關(guān)會計人員的管理規(guī)定

《會計法》對會計從業(yè)人員的資格、培訓(xùn)等問題也進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，具體內(nèi)容如下。

（1）對會計人員的地位和責(zé)任做了實事求是的安排。《會計法》結(jié)束了會計人員既是單位的會計員，要給單位進(jìn)行會計核算，又是國家的監(jiān)督員，要代表國家進(jìn)行會計監(jiān)督的雙重身份，避免會計人員處于兩難的境地。

（2）不再實行會計從業(yè)資格管理制度。《會計法》第38條規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。”

“擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。”

上述法規(guī)中不再要求會計人員必須取得會計從業(yè)資格證書。

（3）對會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)及教育培訓(xùn)提出了要求。這包括兩方面的意思，即會計人員要提高道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；要加強對會計人員的教育和培訓(xùn)。

5.對會計違法行為的懲治

在《會計法》的法律責(zé)任部分，明確列舉了多種會計違法行為，主要包括：會計核算中的10種違法行為；偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告；隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告。

對于違法行為的懲戒手段上，主要有罰款；降級、撤職、開除的行政處分；不得從事會計工作；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

1.2.2 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》簡介

為了加強會計基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，制定了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。

1.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的主要內(nèi)容

現(xiàn)行的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》共分為6章101條，主要內(nèi)容如下。

第1章總則，提出了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的制定依據(jù)，適用范圍及管理部門。

第2章會計機構(gòu)和會計人員，規(guī)定了會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備；會計人員職業(yè)道德；會計工作交接等問題。

第3章會計核算，規(guī)定了會計核算的一般要求；原始憑證和記賬憑證的填制、審核要求；會計賬簿的登記要求及財務(wù)報告的編制要求。

第4章會計監(jiān)督，規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、依據(jù)及監(jiān)督方法。

第5章內(nèi)部會計管理制度，規(guī)定了單位應(yīng)建立內(nèi)部會計管理制度、內(nèi)部會計管理體系，以及內(nèi)部會計管理的原則與方法。

第6章附則，主要對《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的具體概念及稱謂進(jìn)行了具體的解釋。

2.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的適用范圍

貫徹實施《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，必須首先明確《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的實施范圍。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第2條規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作，應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)范的規(guī)定。”這是對《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》適用范圍的規(guī)定，與《會計法》的適用范圍相一致。

3.會計基礎(chǔ)工作的管理

貫徹實施《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，很重要的一條就是要明確會計基礎(chǔ)工作的管理職責(zé)和管理要求。因為會計基礎(chǔ)工作既是各單位會計工作和經(jīng)營管理工作的基本內(nèi)容，也是政府部門管理會計工作的一個重要方面。因此，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第4條和第5條對會計基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理部門做了明確規(guī)定。基本要求如下。

（1）各單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。也就是說，一個單位的會計基礎(chǔ)工作不健全或者出現(xiàn)混亂，首先應(yīng)當(dāng)追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

（2）各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門對基層單位的會計基礎(chǔ)工作負(fù)有管理和指導(dǎo)的責(zé)任。會計基礎(chǔ)工作是否扎實有序，直接影響會計工作水平和會計信息質(zhì)量，因此，會計基礎(chǔ)工作既是各單位的一項內(nèi)部管理行為，也是一項政府管理行為，省級財政部門和國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)切實履行管理和指導(dǎo)的職責(zé)，引導(dǎo)本地區(qū)、本部門所屬單位的會計基礎(chǔ)工作逐步向規(guī)范化方向發(fā)展。

1.2.3 做好會計基礎(chǔ)工作的基本要求

做好會計基礎(chǔ)工作是一項長期的，需要事事認(rèn)真的工作。同時，會計基礎(chǔ)工作建設(shè)還必須與改善經(jīng)營管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等結(jié)合起來，積極采取措施強化會計基礎(chǔ)工作，使會計工作逐步規(guī)范化，使會計工作在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮越來越大的作用。加強會計基礎(chǔ)工作，必須做好以下幾方面的工作。

1.設(shè)立會計機構(gòu)，配備合格的會計工作人員

在會計機構(gòu)和會計人員方面，關(guān)鍵是做好機構(gòu)、人員、制度3個方面的工作。首先，要按照國家的法規(guī)及單位業(yè)務(wù)開展的需要設(shè)立會計部門；其次，要配備合格、足額的財務(wù)人員，會計人員取得執(zhí)業(yè)資格是最起碼的要求；最后，要建立合理的管理制度。

2.工作人員業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德的教育與培養(yǎng)

業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到會計工作的效率與工作質(zhì)量，由于我國正處于發(fā)展階段，各項財務(wù)法規(guī)正處于不斷的變動之中，新生事物層出不窮，這就需要工作人員經(jīng)常進(jìn)行會計業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，邊學(xué)習(xí)邊運用、在運用中得提高、在提高中更完善，從而適應(yīng)工作的需要。

3.一點一滴，從最基本的環(huán)節(jié)做好會計基礎(chǔ)工作

會計憑證方面最能體現(xiàn)基礎(chǔ)的會計行為，會計憑證在收集、編制、審核等環(huán)節(jié)常會出現(xiàn)一些或大或小的問題，例如發(fā)票不規(guī)范、手續(xù)項目填寫不齊全、原始憑證粘貼單內(nèi)容不夠齊全、出納員辦理收付款后，未在收付款的原始憑證上加蓋“收、付、轉(zhuǎn)訖”戳記等。這些問題日積月累，將直接影響會計基礎(chǔ)工作的整體質(zhì)量，因此，必須重視會計基礎(chǔ)工作的一點一滴，從最基本的環(huán)節(jié)做好會計基礎(chǔ)工作。

4.完整、科學(xué)地設(shè)置會計賬簿，包括全年賬簿正確啟用、記錄準(zhǔn)確清晰、按規(guī)定結(jié)賬，做到賬證、賬賬、賬表相符

較易出現(xiàn)的賬表不符現(xiàn)象，發(fā)生在“財務(wù)費用”科目的使用上，誤將利息收入反映在“財務(wù)費用”科目貸方，結(jié)果導(dǎo)致財務(wù)費用總賬累計數(shù)與利潤表項下的財務(wù)費用累計數(shù)不符。正確的操作方法是把利息收入以負(fù)數(shù)記入財務(wù)費用科目的借方，與匯兌損益科目一樣，收支都在借方分別以正、負(fù)數(shù)列示。還有錯賬更正法中的紅字更正憑證，在電算化錄制憑證時，用負(fù)數(shù)表示應(yīng)沖銷的會計科目金額，以避免期末結(jié)賬后賬表不符。

5.規(guī)范、正確地編制會計報告

財務(wù)會計報告是綜合反映傳遞一個單位經(jīng)濟信息的重要文件，它的內(nèi)容是否真實完整關(guān)系到本單位一定時期的費用支出的正確歸積與否，同時也關(guān)系到對資金使用效果的評價，亦是對自身管理決策提供可行依據(jù)，因此應(yīng)認(rèn)真對待。財務(wù)會計報告關(guān)鍵是要做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、說明清楚、內(nèi)容完整、種類齊全、格式正確、報送及時，能滿足對外、對內(nèi)信息需求者的要求。有的單位雖建立了財務(wù)會計分析制度，但并未認(rèn)真執(zhí)行，從而極大地影響了會計報表閱讀者的正確理解。財務(wù)分析是財務(wù)會計報告的組成部分，是對財務(wù)狀況的評價，理應(yīng)做細(xì)做好。

6.信息化建設(shè)，逐步、規(guī)范地推進(jìn)會計電子計算機化建設(shè)

會計電算化可以大大提高會計工作的效率，在一定程度上排除人為的干擾，是今后發(fā)展的方向，知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)時代、信息社會要求我們的會計工作必須緊跟形勢發(fā)展，以滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，為此會計人員必須不斷學(xué)習(xí)，努力更新知識，掌握多方面技能，充實完善自我，更好地發(fā)揮財務(wù)會計管理作用。所以，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化有待我們的共同努力，從一點一滴細(xì)微之處做起，最終實現(xiàn)整個經(jīng)濟活動的有序運行。

7.檔案記載著單位以往年度發(fā)生的經(jīng)濟行為，應(yīng)將全部會計資料定期整理成冊歸檔，妥善保管，由專人負(fù)責(zé)管理

在實際工作中，常有會計資料未定期歸檔，或資料不全等問題存在，使一些會計信息資源不能共享，影響有關(guān)部門的工作效率，這就反映出內(nèi)部管理力度仍需加強。

總之，加強會計基礎(chǔ)工作，是提高單位會計機構(gòu)工作質(zhì)量和工作效率的需要，是加強會計監(jiān)督，促進(jìn)會計核算工作的基石，每個企業(yè)的管理者、會計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人、會計工作人員都要重視并做好會計基礎(chǔ)工作。