4.4 交易性金融資產

4.4.1 什么是交易性金融資產

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。

金融資產滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產。

（1）取得該金融資產主要是為了近期內出售或回購。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入股票、債券、基金等。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。例如，企業基于其投資策略和風險管理的需要，將某些金融資產進行組合以從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產，應采用公允價值計量，并將其相關公允價值變動計入當期損益。

（3）屬于衍生金融工具。例如，國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。但是，如果衍生工具被企業指定為有效套期關系中的套期工具時，那么該衍生金融工具初始確認后的公允價值變動應根據其對應的套期關系（即公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期）不同，采用相應的方法進行處理。

4.4.2 如何使用“交易性金融資產”科目

本科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。

企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。

企業（金融類）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，應在收到證券時將其進行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應在本科目核算；劃分為可供出售金融資產的，應在“可供出售金融資產”科目核算。

衍生金融資產在“衍生工具”科目核算。

本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”“公允價值變動”等進行明細核算。

本科目期末借方余額，反映企業持有的交易性金融資產的公允價值。

4.4.3 如何設置明細科目

“交易性金融資產”科目的明細科目設置如表4-5所示。

4.4.4 會計處理分錄與案例解析

業務1：取得交易性金融資產

企業取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。會計分錄如圖4-2所示。

＊案例解析

【例4-5】2×15年5月10日，甲公司支付價款1 000 000元從二級市場購入乙公司發行的股票100 000股，每股價格10元，另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。

假定不考慮其他因素，甲公司5月10日的賬務處理如下：

借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 001 000

業務2：持有期間確認投資收益

交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

會計分錄：

借：應收股利（或應收利息）

　　貸：投資收益

＊案例解析

【例4-6】接上例，5月13日，乙公司宣告每股發放現金股利0.60元。5月23日，甲公司收到乙公司發放的現金股利。

假定不考慮其他因素，甲公司5月13日及23日的賬務處理如下：

（1）5月13日，宣告發放現金股利：

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

（2）5月23日，收到乙公司發放的現金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

業務3：交易性金融資產公允價值變動

資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額時，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額時做相反的會計分錄。

會計分錄：

（1）當交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額時：

借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

（2）當交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額時：

借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

＊案例解析

【例4-7】接上例，6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元。甲公司確認股票價格變動，其賬務處理如下：

借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　 300 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

業務4：出售交易性金融資產

出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。會計分錄如圖4-3所示。

＊案例解析

【例4-8】接上例，8月15日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。甲公司的賬務處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　——公允價值變動　　　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000