第1章 手工會計基本操作

1.1 會計核算方法與核算流程

1.1.1 會計核算方法

會計核算方法是對會計對象及其主要內(nèi)容進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計量、計算、反映和控制所應用的專門方法。一般包括設(shè)置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表七個方面。

一、設(shè)置會計科目和賬戶

設(shè)置會計科目和賬戶是對會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。由于會計對象的具體內(nèi)容是復雜多樣的，要對其進行系統(tǒng)地核算和經(jīng)常性監(jiān)督，就必須對經(jīng)濟業(yè)務進行科學的分類，以便分門別類地、連續(xù)地記錄，由此取得多種不同性質(zhì)、符合經(jīng)營管理所需要的信息和指標。

二、復式記賬

復式記賬是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。采用復式記賬方法，不僅可以全面反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科學的記賬方法。

三、填制和審核會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。正確填制和審核會計憑證，既是核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動財務收支的基礎(chǔ)，也是做好會計工作的前提。

四、登記會計賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)在賬簿中分類，連續(xù)地、完整地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料。賬簿記錄既是重要的會計資料，也是進行會計分析、會計檢查的重要依據(jù)。

五、成本計算

成本計算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要指標。正確地進行成本計算，不僅可以考核生產(chǎn)經(jīng)營過程的費用支出水平，同時又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)。并為企業(yè)進行經(jīng)營決策，提供重要數(shù)據(jù)。

六、財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是指通過盤點實物，核對賬目，以查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。同時，還可以查明各項財產(chǎn)物資的保管和使用情況以及各種結(jié)算款項的執(zhí)行情況，以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項，及時采取措施，進行清理和加強對財產(chǎn)物資的管理。

七、編制會計報表

編制會計報表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動情況和結(jié)果的一種專門方法。會計報表主要以賬簿中的記錄為依據(jù)，經(jīng)過一定形式的加工整理而產(chǎn)生一套完整的核算指標，用來考核、分析財務計劃和預算執(zhí)行情況以及編制下期財務和預算的重要依據(jù)。

以上會計核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨立的，而是相互聯(lián)系、相互依存，彼此制約的。它們構(gòu)成了一個完整的方法體系。在會計核算中，應正確地運用這些方法。一般在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核憑證，并應用復式記賬法在有關(guān)賬簿中進行登記；期末還要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行成本計算和財產(chǎn)清查，在賬證、賬賬、賬實相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。

在七種會計核算方法的內(nèi)在聯(lián)系中，填制和審核會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表是三個主要的、連續(xù)的環(huán)節(jié)，而其他四種專門方法則錯綜而又緊密地穿插在這三個基本環(huán)節(jié)中。

1.1.2 會計核算流程

為了將會計主體經(jīng)濟活動的結(jié)果，通過財務報告的方式提供給會計信息的使用者，必須經(jīng)過記錄、分類、匯總、編制報表、傳遞信息等一系列的工作程序，也就是會計的核算流程（如圖1-1所示）。因為會計人員在某一個會計期間內(nèi)處理會計事項均是按照比較固定并依次繼起的幾個步驟來完成的，一個會計期間又按照前一個會計期間的那些步驟處理會計事項，提供會計信息的，因此，在會計上又將這種在每一個會計期間周而復始進行的程序稱為會計循環(huán)。

會計循環(huán)是指會計人員在某一會計期間內(nèi)，從取得經(jīng)濟業(yè)務的資料到編制財務報表所進行的會計處理程序和步驟。

如圖所示，這些方法相互配合運用的一般程序是：

（1）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，取得和填制會計憑證；

（2）按會計科目對經(jīng)濟業(yè)務進行分類核算，并運用復式記賬法在有關(guān)會計賬簿中進行登記；

（3）對生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用進行成本計算；

（4）對賬簿記錄通過財產(chǎn)清查加以核實，保證賬實相符；

（5）期末，根據(jù)賬簿記錄資料和其他資料，進行必要的加工計算，編制會計報表。