第二節 應收票據

一、應收票據的內容和分類

（一）應收票據的內容

應收票據是指小企業因銷售商品（產成品或材料）、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業匯票。商業匯票是出票人簽發，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間必須具有真實的交易關系或者債權債務關系，才能使用商業匯票。商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。

小企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指持票人在票據轉讓他人時在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。背書人對票據的到期付款負連帶責任。符合條件的持票人還可以持未到期的商業匯票向銀行申請貼現。

（二）應收票據的分類

1．按承兌人不同，商業匯票可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票

商業承兌匯票是指由付款人簽發并承兌，或由收款人簽發交由付款人承兌的匯票。付款人在接到通知日的次日起3日內（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款。銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日（遇法定休假日順延），將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應填制付款人未付票款通知書，連同商業承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉交持票人。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發，由承兌銀行承兌的票據。企業申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續費。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。

2．按是否帶息，商業匯票可分為帶息票據和不帶息票據

帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額外，還應按票面金額和票據規定的利息率支付自票據生效日起至票據到期日止的利息的票據。《小企業會計準則》出于簡化的考慮，未規定帶息應收票據的核算問題。

不帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據。在這一商業匯票中，票面價值一般為本利和，即已將票據的利息計入面值，不另外標有票面利率。

二、應收票據的核算

為了核算和監督應收票據的取得和回收情況，小企業應設置“應收票據”科目。

（一）取得應收票據

小企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，按照確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應按照增值稅專用發票上注明的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

【例4-1】 某小企業20×3年5月2日，出售給A企業一批材料，價款為120000元，增值稅額為20400元，收到A企業開出的商業承兌匯票。該小企業的會計處理如下。

（二）商業匯票貼現

小企業持有商業匯票，如在票據到期前需要提前取得現金，可以持未到期的商業匯票向銀行申請貼現。貼現是指持票人將未到期的商業匯票背書后送交銀行，銀行受理后，從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，將余額付給貼現企業的業務活動。票據貼現實質上是一種融通資金的行為。在貼現中，企業付給銀行的利息稱為貼現利息，銀行計算貼現利息所用的利率稱為貼現率，企業從銀行獲得的票據到期值扣除貼現利息后的貨幣收入稱為貼現所得。有關的計算公式如下：

票據到期值=票據面值×（1+票面利率×票據期限）

貼現所得=票據到期值-貼現利息

貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期

貼現期=票據期限-企業已持有票據期限

根據票據到期債務人未能償還時銀行是否享有追索權，應收票據貼現的會計處理區分以下兩種情況。

（1）不附追索權的情況。小企業與銀行簽訂的協議中規定，在貼現的商業匯票到期而債務人未能按期償還時，申請貼現的企業不負有任何償還責任，即銀行無追索權的，應視同出售票據進行會計處理。

小企業持未到期的商業匯票向銀行貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按照實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務費用”科目，按照商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目。

（2）附追索權的情況。小企業與銀行簽訂的協議中規定，在貼現的商業匯票到期而債務人未能按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行還款的責任，即銀行有追索權的，應視同以票據為質押取得銀行借款。因為這類協議從實質上看，與所貼現商業匯票有關的風險和報酬并未發生實質性轉移，商業匯票可能產生的風險仍由申請貼現的企業承擔。

小企業持未到期的商業匯票向銀行貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按照實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務費用”科目，按照商業匯票的票面金額，貸記“短期借款”科目。

【例4-2】 承接例4-1，該小企業將收到的票據向銀行貼現，貼現息為400元。銀行無追索權。該小企業的會計處理如下。

（三）商業匯票背書轉讓以取得物資

小企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓，將匯票權利轉讓給他人或者將一定的匯票權利授予他人行使。背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。出票人在匯票上記載“不得轉讓”字樣的，匯票不得轉讓。背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。

通常情況下，小企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”等科目，按照增值稅專用發票上注明的可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

【例4-3】 承接例4-1，該小企業從B企業購入一批商品，實際價款180000元，增值稅額為30600元，用收到的A企業的商業票據背書轉讓給B企業。該小企業的會計處理如下。

（四）商業匯票到期

商業匯票到期收回款項，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。

【例4-4】 承接例4-1，假設該小企業于5月20日收回貨款。該小企業的會計處理如下。

存在開出、承兌商業匯票的小企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。