三、討論題

P3-1 收入確認(rèn)

（1）不應(yīng)該作為20×6年度的收入。因?yàn)檫@種情形通常會(huì)被認(rèn)為是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，且企業(yè)仍然保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不符合收入確認(rèn)的條件。

（2）相應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本為3652606.96元（4106508.00-453901.04）。

（3）處理的動(dòng)機(jī)可能是通過(guò)調(diào)節(jié)而增加1996年度的利潤(rùn)。

P3-2 雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司利潤(rùn)構(gòu)成

（1）對(duì)于該公司而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目產(chǎn)生的利潤(rùn)，是企業(yè)可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)而獲得的收入，是企業(yè)的命脈，反映企業(yè)的績(jī)效。而其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)兼營(yíng)項(xiàng)目所產(chǎn)生的收入，這種收入是臨時(shí)性的，不能長(zhǎng)久的，不能體現(xiàn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之所在。將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入列示在不同的項(xiàng)目，對(duì)于判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)健康狀況具有重要的意義，這樣更有利于對(duì)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果做出真實(shí)、公允的評(píng)價(jià)。

（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有項(xiàng)目所產(chǎn)生的利潤(rùn)，包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)與兼營(yíng)業(yè)務(wù)，是企業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源，同時(shí)也相對(duì)穩(wěn)定。而利潤(rùn)總額除了包括企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，還包括了營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)一般反映的是企業(yè)計(jì)劃范圍以外的利潤(rùn)，多為一次性的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生，具有偶然性。因此雖然利潤(rùn)總額反映了企業(yè)當(dāng)期的收益狀況，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)才能更真實(shí)反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力。

P3-3 東北制藥費(fèi)用確認(rèn)

（1）東北制藥股份公司（0597）是由東北制藥公司獨(dú)家發(fā)起，集團(tuán)公司以其下屬的東北制藥總廠、沈陽(yáng)第一制藥廠和東北制藥集團(tuán)銷(xiāo)售公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，以及三家企業(yè)所占用土地的土地使用權(quán)折價(jià)入股成立的。公司1996年5月向社會(huì)發(fā)行人民幣普通股4500萬(wàn)，并掛牌上市，募集資金主要投向萬(wàn)噸VC、2000噸維生素C97、整腸生和磷霉素鈉等8個(gè)項(xiàng)目。在公司的幾個(gè)募資項(xiàng)目中，萬(wàn)噸VC是東北制藥最重要的投資項(xiàng)目，總投資額預(yù)算達(dá)6.489億元，設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力僅次于瑞士Roche公司。從20世紀(jì)80年代中期到1994年，國(guó)際市場(chǎng)VC價(jià)格一路上漲，但從1995年開(kāi)始由于受瑞士Roche和日本武田的壓制，VC價(jià)格開(kāi)始下滑，到東北制藥VC項(xiàng)目竣工的1996年年底已是一落千丈，市價(jià)已低于其生產(chǎn)成本，VC項(xiàng)目一上馬即處于虧損狀態(tài)，加上項(xiàng)目投資發(fā)生了大量的銀行借款，每年的巨額財(cái)務(wù)費(fèi)用也壓得東北制藥喘不過(guò)氣來(lái)。這種背景下，公司將費(fèi)用資本化，致使公司1996年沒(méi)有報(bào)出虧損，但其遞延資產(chǎn)和待攤費(fèi)用掛賬過(guò)億元，實(shí)際上已經(jīng)形成潛虧。

（2）資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。確認(rèn)資產(chǎn)有以下三個(gè)方面：①能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；②為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；③由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)可以按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；也可以按有無(wú)實(shí)物，分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。資產(chǎn)會(huì)隨著支出、折舊、攤銷(xiāo)等方式計(jì)入費(fèi)用或成本。

費(fèi)用有狹義和廣義之分。廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)各種日?；顒?dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)，狹義的費(fèi)用僅指與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)用。

P3-4 飛龍實(shí)業(yè)收入確認(rèn)

衡陽(yáng)市飛龍實(shí)業(yè)股份有限公司前身為衡陽(yáng)市物資回收利用公司，為湖南地區(qū)最大的物資回收專(zhuān)業(yè)公司，隸屬于衡陽(yáng)市供銷(xiāo)社。1988年經(jīng)衡陽(yáng)市經(jīng)濟(jì)體制改革辦公室衡改字（1988）第6號(hào)文批準(zhǔn)，衡陽(yáng)市物資回收利用公司改制為衡陽(yáng)市物資回收股份有限公司。1992年經(jīng)衡陽(yáng)市體改辦衡體改字（1992）第33號(hào)文批準(zhǔn)更名為衡陽(yáng)市飛龍?jiān)偕Y源股份有限公司，1993年經(jīng)湖南省體改委湘體改字（1993）第199號(hào)文批準(zhǔn)更名為衡陽(yáng)市飛龍實(shí)業(yè)股份有限公司。1996年10月，衡陽(yáng)市飛龍實(shí)業(yè)股份有限公司20800000股A股獲準(zhǔn)在上海證券交易所上市。

飛龍實(shí)業(yè)原經(jīng)營(yíng)廢舊物資和廢舊有色金融回收，公司還擁有一家小軋鋼廠和一家水泥廠。廢舊物資回收這一行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)率低，難于管理，下屬員工數(shù)量多，素質(zhì)低，前景暗淡；軋鋼廠投產(chǎn)當(dāng)年便趕上市場(chǎng)萎縮，結(jié)果形成本利倒掛，被迫實(shí)行轉(zhuǎn)產(chǎn)。1998年飛龍實(shí)業(yè)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅滑坡，主營(yíng)收入同比急跌57.49%至8461萬(wàn)元，公司生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用全面上漲，最終凈利潤(rùn)虧損6638萬(wàn)元，而公司1997年數(shù)據(jù)經(jīng)調(diào)整后也出現(xiàn)大幅回落，凈利潤(rùn)實(shí)際僅有677萬(wàn)元。

（1）在經(jīng)營(yíng)壓力不斷增大的情況下，公司為了增加利潤(rùn)采取了快捷方式：確認(rèn)虛假收入或者確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收入。在不滿足收入確認(rèn)條件情況下，將出售商品房、受托經(jīng)營(yíng)、交易定金等事項(xiàng)的報(bào)酬計(jì)入收入，可見(jiàn)交易產(chǎn)生的目的是飛龍實(shí)業(yè)公司虛增本年利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品收入要同時(shí)滿足以下五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在進(jìn)行銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷(xiāo)售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的五個(gè)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷(xiāo)售成本。不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。

其實(shí)除了商品銷(xiāo)售收入，諸如銷(xiāo)售資產(chǎn)、受托管理資產(chǎn)（企業(yè)）等收入的確認(rèn)，同樣需要遵循“實(shí)質(zhì)重于形式的原則”，要注意把握產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益的流入以及具體的合約規(guī)定等。

通常，確認(rèn)虛假收入或者確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收入，其現(xiàn)金收入并不會(huì)實(shí)際收到，在這方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制（或說(shuō)應(yīng)計(jì)制）為該類(lèi)交易的虛假處理提供了“便利”。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是實(shí)際發(fā)生了為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按照是否實(shí)際收到現(xiàn)金來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。也就是說(shuō)，如果收入實(shí)際發(fā)生了，不論企業(yè)是否收到了現(xiàn)金，都要算收入。一些企業(yè)在“假設(shè)交易已經(jīng)發(fā)生”的情況下，就順理成章地做了收入確認(rèn)。而若要采取收付實(shí)現(xiàn)制（或說(shuō)現(xiàn)金制），這類(lèi)虛增收入的情形就會(huì)在相當(dāng)程度上得以減少。因?yàn)樵谑崭秾?shí)現(xiàn)制下，只有收入確實(shí)收到了，才確認(rèn)收入。

（3）資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?？梢?jiàn)，①資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是由企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)所形成的，預(yù)計(jì)在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。②資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制。通常情況下，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)；但某項(xiàng)資產(chǎn)即使不由企業(yè)擁有，如果能被企業(yè)控制，也符合資產(chǎn)的定義。③資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)包含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

對(duì)于符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：①與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該項(xiàng)目的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。對(duì)于符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中進(jìn)行說(shuō)明。

資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)如果不按照資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件進(jìn)行的話，一則可能將不是資產(chǎn)的項(xiàng)目作為資產(chǎn)列入報(bào)表中，虛增資產(chǎn)；二則可能將符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)僅僅作為附注說(shuō)明，甚至根本不體現(xiàn)在報(bào)表中，就會(huì)虛減資產(chǎn)。兩種情況都會(huì)造成報(bào)表失真。