摘要

本書以我國財政部推動會計師事務所組織形式改為特殊普通合伙制的自然實驗為契機，探索審計師法律責任變化對審計質量的影響機制，在此基礎上，進一步考察事務所轉制對不同審計師審計質量的影響規律，最后歸納出審計師的行為規律，一方面檢驗事務所轉制的政策效果，另一方面可以為監管部門加強后續監管提供政策建議，為事務所解決新問題提供理論指導。本書可能的貢獻主要體現在以下幾個方面。

首先，有別于過去的文獻，本書將事務所轉制前后所審計的同一批上市公司作為研究樣本，從審計意見、盈余管理和會計穩健性三個角度全面考察了事務所轉制對審計質量的總體影響。實證結果發現，事務所轉變為特殊普通合伙制后，發表非標準意見的概率更高，盈余管理程度降低，會計穩健性更高。監管部門推動的事務所轉制，提高了資本市場的審計質量。

其次，在研究事務所轉制對審計質量總體影響的基礎上，進一步從會計穩健性視角分析事務所轉制延伸至審計師個人層面時對審計質量的影響規律，分析面對事務所轉制帶來的法律風險變化時，不同審計師審計質量的變化。研究發現，事務所轉為特殊普通合伙制后，客戶公司的會計穩健性普遍提高，但不同審計師所審計的客戶公司的會計穩健性的提高程度存在顯著不同，當審計師為簽字合伙人或具有本科及以上學歷時，其所審計客戶公司的會計穩健性的提高更加明顯，而執業時間較長、年齡較大的審計師，其所審計客戶公司的會計穩健性的提高相對不明顯。進一步分析發現，造成這一結果的原因是不同審計師對風險的厭惡程度不同，面對事務所轉制所帶來的法律責任變化，其審計行為存在顯著差異。

再次，在研究事務所轉制對審計質量總體影響的基礎上，從審計報告謹慎性的視角考察客戶異質性對事務所轉制政策效果的影響機制。一方面，檢驗事務所轉制的政策效果是否受審計客戶產權性質的影響。研究結果表明，事務所轉制提高了審計報告的謹慎性，但主要是提高了十大會計師事務所審計報告的謹慎性。國有產權性質弱化了事務所轉制對審計報告謹慎性的積極影響，與國有上市企業相比，非國有上市企業在事務所轉制后被出具非標準審計意見的概率提高更多，審計報告激進度的降低幅度更大，而且事務所轉制對審計報告謹慎性的積極作用隨著國有持股比例的提高而降低。研究同時發現，事務所轉制后，盡管國有上市企業審計報告的謹慎性提高幅度相對較小，但審計收費的增長幅度大于非國有上市企業。另一方面，進一步考察客戶公司的法律風險，檢驗事務所轉制對潛在訴訟風險不同的公司審計報告謹慎性的影響。研究發現，事務所轉型為特殊普通合伙制之后，與低風險或者優質客戶相比，高風險客戶收到非標準審計意見的概率提高更多，審計報告激進度的降低幅度更大，這說明，事務所轉制對高風險客戶審計師的審計行為影響更大，高風險客戶審計報告的謹慎性提高更多，客戶的潛在訴訟風險水平對轉制的經濟后果產生了顯著影響，轉制增強了審計師對客戶公司法律風險的識別度與控制度。

最后，以往文獻通常將“轉制組”“未轉制組”組成混合樣本，在此基礎上比較部分完成轉制的事務所與未完成轉制的事務所的審計質量，而與此不同，本書是在事務所全部完成轉制后，從縱向研究事務所轉制前后同一批審計客戶的審計師行為和審計質量的變化。這種縱列數據模型的研究方法較好地解決了事務所轉制時的樣本自選擇問題，而且該方法也有別于DID模型，不要求樣本的獨立同分布，為后續同話題研究提供了新的思路。