第二部分 分章習題強化訓練

第一章 審計概述

考情分析

在近3年考試中，本章內容在試題中所占的分值約為5分，題型為單項選擇題和多項選擇題。

知識導讀

歷年真題

一、單項選擇題

1. 【2014年真題（卷Ⅰ）、（卷Ⅱ）】下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（　）。

A．審計的目的是增強財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度

B．審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求

C．審計涉及為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供建議

D．財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業性

2. 【2014年真題（卷Ⅰ）、（卷Ⅱ）】下列有關財務報表審計業務三方關系的說法中，錯誤的是（　）。

A．如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者

B．審計業務的三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務報表預期使用者

C．委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任

D．如果責任方和財務報表預期使用者來自于同一企業，則兩者是同一方

3. 【2014年真題（卷Ⅰ）、（卷Ⅱ）】下列有關審計證據的說法中，錯誤的是（　）。

A．審計證據包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息

B．審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息

C．審計證據包括被審計單位聘請的專家編制的信息

D．信息的缺乏本身不構成審計證據

4. 【2014年真題（卷Ⅰ）、（卷Ⅱ）】下列各項認定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關的是（　）。

A．發生

B．完整性

C．截止

D．權利和義務

5. 【2013年真題】下列有關具體審計目標的說法中，正確的是（　）。

A．如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標

B．如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，違反了分類和可理解性目標

C．如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了準確性和計價目標

D．如果已入賬的銷售交易是對確已發出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發生目標

6. 【2012年真題】下列關于審計證據的說法中，錯誤的是（　）。

A．審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

B．審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息

C．審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

D．在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據

7. 【2012年真題】下列關于重大錯報風險的說法中，錯誤的是（　）。

A．重大錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險

B．重大錯報風險包括財務報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風險

C．財務報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關

D．認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險

8. 【2011年真題】在確定鑒證業務的三方關系時，下列有關責任方的說法中，注冊會計師認為錯誤的是（　）。

A．責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者

B．責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是委托人

C．責任方是對鑒證對象負責的組織或人員

D．責任方只需對鑒證對象負責

二、多項選擇題

1. 【2012年真題】關于注冊會計師執行財務報表審計工作的總體目標，下列說法中，正確的有（　）。

A．對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見

B．對被審計單位的持續經營能力提供合理保證

C．對被審計單位內部控制是否存在值得關注的缺陷提供合理保證

D．按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

2. 【2012年真題】關于注冊會計師在計劃和執行審計工作時保持職業懷疑的作用，下列說法中，正確的有（　）。

A．降低檢查風險

B．降低審計成本

C．避免過度依賴管理層提供的書面聲明

D．恰當識別、評估和應對重大錯報風險

3. 【2011年真題】在評價自身作出的職業判斷是否適當時，下列各項中，注冊會計師認為應當考慮的有（　）。

A．作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用

B．作出的判斷是否有具體事實和情況所支持

C．作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致

D．作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風險

4. 【2011年真題】下列有關審計固有限制的說法中，注冊會計師認為正確的有（　）。

A．審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B．審計工作可能因審計收費過低而受到限制

C．審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制

D．審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

歷年真題答案及解析

一、單項選擇題答案及解析

1.C〖解析〗本題考查審計的定義。“審計的目的”是提高財務報表的信賴程度，降低財務報表的錯報風險，而不涉及為財務報表預期使用者如何利用信息提供建議；審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求；審計的基礎是獨立性和專業性，通常由具備專業勝任能力和獨立性的注冊會計師來執行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。因此，選項A、B、D的說法正確，選項D的說法錯誤。

【易錯警示】審計可以有效滿足預期使用者的需求，但不代表就能為預期使用者提供如何使用相關信息的建議。為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供相關建議是會計的相關責任，而財務報表審計只是對財務報表提供合理保證。

2.D〖解析〗本題考查審計業務的三方關系。管理層和預期使用者可能來自同一企業，但是不代表兩者就是同一方。如同一企業內存在治理層和管理層，管理層復責編制財務報告，而治理層負責監督管理層編制財務報告。

3.D〖解析〗本題考查審計證據要素。審計證據還可能包括從其他來源獲取的信息：①以前審計中獲取的信息（前提是注冊會計師已確定自上次審計后是否已發生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關性）；②會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息；③會計記錄也是重要的審計證據來源；④被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據；⑤審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息；⑥在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。

4.B〖解析〗本題考查認定的類別。“與期末賬戶余額的相關的認定”和“與列報和披露相關的認定”均包含“完整性”認定。

【易錯警示】考生不要記混題目中所描述的這兩種認定，一種是與所審計期間各類交易和事項相關的認定，另一種是與期末賬戶余額相關的認定。審計期間各類交易和事項相關的認定包括發生、完整性、準確性、截止、分類。期末賬戶余額的相關認定包括權利和義務、完整性、計價與分攤。

5.D〖解析〗本題考查認定與具體審計目標。選項A屬于違反“分類和可理解性”（與列報和披露相關）認定，是未能準備分類而導致的準確性出錯，并不是違反了準確性和計價目標；選項B屬于違反“準確性和計價”（與列報和披露相關）認定，并沒有在原材料、在產品和產成品中分類錯誤，而是沒有選擇正確的核算方法，屬于“準確性和計價”認定；選項C屬于違反“分類和可理解性”認定，由于分類錯誤而導致的金額準確性錯誤，并不是違反了準確性和計價目標；選項D正確。

6.B〖解析〗本題考查審計證據要素。此題與第3題的考點一樣，審計證據還可能包括從其他來源獲取、從外部獲取和從以前年度獲取。

7.A〖解析〗本題考查重大錯報風險，包括固有風險和控制風險。檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。所以選項A是“檢查風險”的定義，屬于張冠李戴。

8.D〖解析〗本題考查審計業務的三方關系。責任方負責的對象，不只包括鑒證對象，還包括鑒證對象信息。就如在審計財務報表中，責任方不僅要對自己編制財務報表負責，還應當對財務報表反映的經營成果、財務狀況、所有者權益和現金流量等信息負責。

二、多項選擇題答案及解析

1.AD〖解析〗本題考查審計的總體目標。注冊會計師審計的總體目標包括下面兩個方面：①對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見（選項A）； ②按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通（選項D）。

2.ACD〖解析〗本題考查職業懷疑的作用。注冊會計師在計劃和執行審計工作時應當保持職業懷疑，不是以降低成本為目的，而是保持職業懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業判斷，提高審計程序設計及執行的有效性，降低審計風險，進一步保證發表合適的審計意見。選項B不正確。

3.ABC〖解析〗本題考查評價職業判斷是否適合應當考慮的因素。注冊會計師評價職業判斷是否適當，可以基于下列兩個方面：①作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用（選項A）； ②根據截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致（選項B、C）。但重大錯報風險是財務報表固有的，不是通過判斷合理運用就能降低的。

4.AD〖解析〗本題考查導致審計固有限制的原因。管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息。因此，即使實施了旨在保證獲取所有相關信息的審計程序，注冊會計師也不能保證信息的完整性，選項A正確；許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷，因此，某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除，選項D正確。

全真模擬試題

一、單項選擇題

1．下列有關財務報表審計的說法中，正確的是（　）。

A．注冊會計師對財務報表不存在重大錯報風險提供絕對保證

B．審計可以改善財務報表的質量和內涵，但不對如何利用信息提供建議

C．審計可以增強其他預期使用者和管理層對財務報表信賴的程度

D．審計的基礎是專業性

2．如果管理層或治理層未能設計、執行和維護必要的內部控制，注冊會計師正確的做法是（　）。

A．在實施審計程序后，出具否定意見的審計報告

B．在實施審計程序后，針對其余部分出具審計報告

C．告知管理層，不能將該項業務作為審計業務予以承接

D．與管理層協商，將該項業務變更為審閱業務

3．下列各項認定中，僅與期末賬戶余額相關的是（　）。

A．準確性

B．截止

C．分類

D．計價和分攤

4．下列有關具體審計目標的說法中，正確的是（　）。

A．如果財務報表附注中沒有將一年內到期的長期借款列報為一年內到期的非流動負債，違反了準確性和計價目標

B．如果財務報表附注沒有對壞賬準備的計提方法做出恰當說明，違反了發生以及權利和義務目標

C．如果財務報表附注中沒有對存貨成本的核算方法做出說明，違反了分類和可理解性目標

D．如果某項固定資產漏提了折舊，違反了計價和分攤目標，但沒有違反存在目標

5. A公司2014年11月31日銷售一批商品，并滿足收入確認條件，但是沒有及時開具發票，于2015年1月3日開具發票，并于當日登記入賬。A公司2014年財務報表的營業收入項目違反了（　）認定。

A．分類

B．權利和義務

C．完整性

D．截止

6. A公司自2014年12月起向客戶提供兩個月的產品試用期，試用期內可以無條件退貨退款。針對這種試用期狀況，A公司在2014年營業收入違反（　）認定的風險較高。

A．完整性

B．發生

C．準確性

D．分類

7. A公司會計人員漏記了企業已經支付的應付賬款業務，由此將會導致財務報表中應付賬款項目違反（　）認定。

A．準確性

B．存在

C．分類

D．計價和分攤

8．甲公司使用不久的一項固定資產將被拆除，但企業從購買日開始就沒有計提固定資產減值準備，由此導致違反了固定資產的（　）認定。

A．權利和義務

B．準確性

C．計價和分攤

D．完整性

9．以下針對職業懷疑的說法中，不正確的是（　）。

A．職業懷疑在本質上要求注冊會計師秉持一種質疑的理念

B．職業懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺

C．職業懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據

D．職業懷疑允許注冊會計師依賴以往的審計對管理層和治理層誠信形成判斷

10．下列關于審計固有限制的因素，錯誤的是（　）。

A．財務報告的性質

B．審計程序的性質

C．在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要

D．通過降低成本來降低審計證據要求

二、多項選擇題

1．注冊會計師審計的立身之本是（　）。

A．專業性

B．獨立性

C．合作性

D．警覺性

2．注冊會計師的鑒證業務有下列哪些（　）。

A．年報審計

B．內部控制審計

C．合并、分立、清算審計

D．會計服務

3．審計中合理保證和有限保證的區別在于（　）。

A．所需證據數量不同

B．檢查風險不同

C．財務報表的可信性不同

D．提出結論的方式不同

4．治理層和管理層在編制財務報表時需要（　）。

A．根據相關法律法規的規定確定適用的財務報告編制基礎

B．根據適用的財務報告編制基礎編制財務報表

C．根據內部需要編制財務報表以制定戰略

D．在財務報表中對財務報告編制基礎做出恰當說明

5．針對財務報表審計，“適當的標準”應當具備下列特征，正確的有（　）。

A．相關性

B．完整性

C．可靠性

D．實質重于形式

6．以下屬于審計期間各類交易和事項相關的認定（　）。

A．存在

B．權利和義務

C．準確

D．截止

7．審計的固有限制源于（　）。

A．財務報告的性質

B．審計程序的性質

C．審計小組的專業水平參差不齊

D．在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要

8．職業懷疑要求注冊會計師對以下（　）情形保持警覺。

A．對銷售人員詢問得到的答復和管理層詢問得到的信息存在矛盾

B．高于市價40%的關聯交易

C．總賬和明細賬不匹配

D．驗收部門對不符合要求的采購物資拒絕驗收入庫

9．在接受新客戶時需獲得如下哪些信息（　）。

A．考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

B．具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源

C．能夠遵守相關職業道德

D．調查客戶的獲利能力

全真模擬試題答案及解析

一、單項選擇題答案及解析

1.B〖解析〗本題考查審計的定義。選項A，注冊會計師對審計后的財務報表提供的是合理保證（95%～98%）而非絕對保證100%；選項C，審計可以增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度；選項D，獨立性和專業性是審計的基礎，兩者缺一不可。

2.C〖解析〗本題考查管理層編制財務報表的責任。如果管理層或治理層未能設計、執行和維護必要的內部控制，那么根本沒達到注冊會計師承接業務的條件，所以根本不存在出具否定意見的審計報告和繼續審計的情況，而將審計業務改為審閱業務也不能避免提供必要的內部控制。

3.D〖解析〗本題考查認定的類別。選項A、B、C都是與審計期間各類交易和事項相關的認定。只有選項D是與期末賬戶余額相關。

【易錯警示】考生要準確區分審計期間各類交易和事項相關的認定和期末賬戶余額相關的認定、與列報和披露相關的認定。其中與審計期間各類交易和事項相關的認定包括發生、完整性、準確性、截止、分類。與期末賬戶余額相關的認定包括存在、權利和義務、完整性、計價和分攤。考生記住后，題目就迎刃而解了。

4.D〖解析〗本題考查認定和審計目標的關系。選項A違反分類和可理解性；選項B違反準確性和計價認定；選項C違反完整性認定。

【易錯警示】認定的分類和具體審計目標相對應，必須牢記其對應關系。選項A中的沒有將一年到期的長期借款列報為一年到期的流動負債，從字面上看，可能影響了準確性，但是導致準確性錯誤的根本原因是分類的錯誤。而選項B沒有對壞賬準備的計提方法做出恰當說明，違反了發生以及權利和義務目標。這一說法不準確，壞賬準備已經發生，沒有做恰當的說明是會影響準確性和計價的。

5.D〖解析〗本題考查認定和審計目標的關系。該筆銷售交易在2014年已經符合收入確認條件，應當計入2014年財務報表中，但卻由于發票原因導致2015年才入賬，違反截止認定。

6.B〖解析〗本題考查認定和審計目標的關系。向客戶提供試用期就意味著已銷售的貨物將會發生被退回的情況，所以一旦退回，就會使已入賬的收入轉出，造成營業收入違反發生認定。

7.B〖解析〗本題考查認定和審計目標的關系。支付應付賬款而未入賬，意味著應付賬款余額本應該減少卻仍然保持不變，導致賬面虛高，因此違反存在認定。

8.C〖解析〗本題考查認定和審計目標的關系。除了土地和已計提完折舊的固定資產，每項固定資產都要計提折舊，不計折舊將會對固定資產的價值造成錯誤估計，違反計價和分攤認定。

9.D〖解析〗本題考查保持職業懷疑。選項D，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化，注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

10.D〖解析〗本題考查審計的固有限制。注冊會計師在計劃和執行審計工作時應當保持職業懷疑，不是以降低成本為目的，保持職業懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業判斷，提高審計程序設計及執行的有效性，降低審計風險。

【易錯警示】審計的固有限制有很多種都是無法通過人為因素改變的，而選項D中注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困難和成本為由減少不可替代的程序。

二、多項選擇題答案及解析

1.AB〖解析〗本題考查審計的定義。注冊會計師職業的產生就是基于其獨立于“使用者和經營者”之外的第三方，獨立性是其生命和靈魂。同時專業技能又是審計質量的有力保證，所以審計的立身之本為專業性和獨立性。

【易錯警示】審計的基礎是獨立性和專業性。而考生可能想到項目組對報表審計需要合作性和保持職業懷疑需要警覺性。但是后面兩種都是衍生出來的，不是最根本的，此類考題需精準，不得憑主觀臆斷多選，需要考生對知識點熟記。

2.ABC〖解析〗本題考查注冊會計師的業務范圍。注冊會計師的業務范圍包括鑒證業務和相關服務，選項A、B、C均屬于鑒證業務中的審計業務，而選項D屬于相關服務。

【易錯警示】注冊會計師的各種業務分類如下圖所示，考生應注意區分。

3.ABCD〖解析〗本題考查合理保證和有限保證的區別。合理保證所需證據數量較多，有限保證所需證據數量較少。合理保證檢查風險較低，有限保證檢查風險較高，合理保證的財務報表的可信性較高，有限保證的可信性較低，合理保證以積極方式提出結論，有限保證以消極的方式提出結論。

4.ABD〖解析〗本題考查編制財務報表的基礎。選項C屬于管理會計的內容，不屬于對外編制財務報表的必須。

5.ABC〖解析〗本題考查財務報表審計的要求。針對財務報表審計，“適當的標準”應當具備的特征包括相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。實質重于形式是會計的信息質量的要求。

【易錯警示】實質重于形式是會計信息質量要求，不屬于財務報表審計中的特征。該題將財務報表審計的特征與會計信息質量要求的特征混合，對考生的要求較高。

6.CD〖解析〗本題考查具體認定。審計期間各類交易和事項相關的認定包括發生、完整性、準確性、截止和分類。

【易錯警示】審計期間各類交易和事項相關的認定包括發生、完整性、準確性、截止、分類，期末賬戶余額的相關認定包括權利和義務、完整性、計價與分攤，應注意加以區分。

7.ABD〖解析〗本題考查審計的固有限制。選項C屬于注冊會計師的主觀原因，不屬于影響審計固有限制的因素，而選項A、B、D均是影響審計固有限制的因素。

8.ABC〖解析〗本題考查職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。這些情形包括但不限于以下內容：①相互矛盾的審計證據；②文件記錄或對詢問答復的可靠性產生懷疑的信息；③表明可能存在舞弊的情況。選項D屬于正常的程序，勿須懷疑。

9.ABC〖解析〗本題考查接受業務委托。在接受新客戶的業務前，或決定是否保持現有業務或考慮接受現有客戶的新業務時，會計師事務所應當執行有關客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：①考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；②具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源；③能夠遵守相關職業道德要求。本題選項D獲利能力不是必須的。