第一部分 考綱分析與應試策略

一、考試簡介

注冊會計師考試，又稱CPA考試，是根據《中華人民共和國注冊會計師法》設立的執業資格考試，由財政部成立的考試委員會（以下簡稱“財政部考委會”）負責組織實施。該考試是取得中國注冊會計師執業資格的必備條件，全國統一考試大綱，統一考試。

1．考試科目

該考試分為專業階段與綜合階段。每一階段的考試都是每年舉辦一次。

專業階段的考試科目有6個，分別為“會計”“審計”“財務成本管理”“經濟法”“稅法”和“公司戰略與風險管理”。單科合格成績5年有效。在連續5年內取得專業階段6個科目合格成績的考生，將獲得專業階段合格證。

綜合階段的考試科目為職業能力綜合測試（試卷一、試卷二）。考生在取得專業階段合格證后，才能參加綜合階段考試，而且須在5個年度考試中完成（即通過該考試）。考生通過綜合階段考試后，將取得全科合格證。

2．考試形式

注冊會計師考試的專業階段，采用閉卷方式，并自2012年開始，實施計算機考試模式（以下簡稱“機考”）。為適應機考環境的變化，該考試簡化主觀題題干，降低閱讀量，并在保持試題難易程度總體不變的情況下，增加了客觀題的比重。

在機考中，為方便考生輸入，考試系統支持8種輸入法，分別為：微軟拼音輸入法、全拼輸入法、智能ABC輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、王碼五筆型輸入法、極品五筆輸入法、萬能五筆輸入法。同時，為便于考生計算，考試系統亦提供模擬計算器，如圖1所示。

機考系統提供了必要的輔助功能，幫助考生完成答題。資料區輔助工具如圖2所示。

答題區輔助工具如圖3所示。

注冊會計師的綜合階段，采用閉卷、機試的方式。

該考試由兩張試卷組成，分別是試卷一，考查內容以鑒證業務為核心，涉及會計、審計和稅法等專業領域；試卷二，考查內容以技術咨詢和業務分析為核心，涉及財務成本管理、公司戰略與風險管理等專業領域。

3．考試題型與答題時間

專業階段考試的單科滿分為100分，60分為合格，各科的題型與答題時間不盡相同，如表1所示。

綜合階段的試卷一與試卷二各有一道題，每題50分，合計得60分為合格。試卷一與試卷二的考試時長均為3.5個小時。

二、考試大綱專家解讀

本書面向注冊會計師考試專業階段的“審計”科目，下面就詳細介紹該科目的考試內容。

1．考查要點概覽

“審計”科目包括七部分內容，一是審計基本原理（本書第一章至第六章），二是審計測試流程（本書第七章至第八章），三是各類交易和賬戶余額的審計（本書第九章至第十二章），四是特殊項目的考慮（本書第十三章至第十七章），五是完成審計工作與出具審計報告（本書第十八章至第十九章），六是質量控制（本書第二十章），七是職業道德（本書第二十一章至第二十二章），各部分的考核情況如表2所示。

2．命題趨勢分析

（1）考查細致全面，但模式較為固定

從歷年考試來看，“審計”以考試大綱為依據，基本涉及考試大綱所規定的從審計基本原理到職業道德所有內容。考生要在規定的考試時間內完成試題，這就要求考生牢固掌握考試大綱要求的知識點。但審計考試的模式較為固定，很多考點在歷年考查中以同種形式出現，甚至有的選項內容都沒有變化。考生要準確快速答題，則需高度重視歷年考題，并且準確理解考試大綱涉及考點，切忌似是而非，盲目揣測。

（2）理論與實務操作相結合

相比于注冊會計師考試中“會計”與“財務管理”，“審計”的理論性更強，但審計理論是審計實務操作的必要非充分條件。為了使考生熟練掌握專業知識和專業技能，并且具備理解能力與應用能力，“審計”考試已從重點考查審計理論轉為重點考查審計實務操作，具體表現為客觀題重點考查審計理論，主觀題重點考查審計實務操作，特別是試卷中的最后一道綜合題，其具有信息量大、涉及知識點多、理論性與操作性并存等特點。考生只有對審計理論與審計實務做到融會貫通才能順利通過考試。掌握審計理論是基礎，然后能將理論在具體的各類交易與賬戶余額等審計業務中應用是關鍵，避免紙上談兵，盲人捫燭。

（3）考核方向明確，考查重點突出

“審計”考試主要考查考生的審計專業知識和專業技能，并且考查重點突出。

① 考試大綱中調整、變動、增加的內容往往是下次考試命題的重要內容。

② 審計理論知識，如體現風險導向的審計理念、審計的質量控制、職業道德等。

③ 審計實務操作，如各類交易與賬戶余額等審計業務的內容是歷年審計操作考查的重點，包括存貨監盤、應收賬款的函證等。

（4）資本市場領域中發生的一些重要或熱點事件也可能成為審計實務操作考查的資料，考生可以結合知識點關注相關的事實事件，做到真正的融會貫通。

對以上內容，考生應給予高度關注，有針對性地加強學習。

三、應試經驗與解題技巧

“審計”也與注冊會計師考試的其他科目一樣，采用的是機考系統。一般情況下，機考系統的題庫中會備有2套或2套以上的試題，在考試時，機考系統將為每一位考生隨機抽取一套。這樣考試試題的涉及面廣，考生必須做到全面復習。

此外，考慮到機考會對考生的答題速度有一定的影響，因而試題難度會有所下降。因此，考生在牢固掌握考試大綱要求的知識點的同時，要善于歸納，分題型加強練習，以適應機考的答題模式，尤其是簡答題和綜合題，要準備充分，能快速地作出判斷和處理，這是通過考試的關鍵。

下面分別介紹各類題型的解題技巧。

（一）客觀題

“審計”考試的客觀題分為兩種—單項選擇題和多項選擇題，以下我們分別進行介紹。

1．單項選擇題

“審計”科目的考卷一共有42道題，單項選擇題就有25題，占了55%左右的題量，但其每題1分，總共25分，其分值占了25%。因此，單項選擇題的特點就是題量大、覆蓋面廣、難度低。這就要求考生全面掌握知識點并且反應迅速，答題時要快、準。對于把握不準的題目，也不要花費過多的時間，可先做個標記，回頭檢查時再處理。

需要考生注意的是，單項選擇題要求在4個選項中選出“最佳答案”。有些選項雖然正確，或者是部分正確，但不完整、不全面，因而它不是“最佳”。因此，考生必須仔細審題，并且要耐心讀完4個選項，而不是一看到某個選項的說法“正確”就匆忙選上，這就把不該丟的分都丟掉了。下面舉例說明。

【例題·單項選擇題】（2015年真題）下列有關審計證據的說法中，正確的是（　）。

A．外部證據與內部證據矛盾時，注冊會計師應當采用外部證據

B．審計證據不包括會計師事務所接受或與保持客戶業務時實施質量控制程序獲取的信息

C．注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取的信息的有用性之間的關系

D．注冊會計師無需鑒定作為審計證據的文件記錄的真偽

〖解析〗本題考查審計證據相關內容。如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。而不是直接采用外部證據，選項A不正確；會計師事務所接受或與保持客戶業務時實施質量控制程序獲取的信息屬于審計證據，選項B不正確；審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當做出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。選項D不正確。

【答案】C

2．多項選擇題

“審計”科目考卷中多項選題有10道，占了25%左右的題量。每題2分，共20分，占了20%的分值。因此，多項選擇題具有知識涉及面廣、細致、靈活等特點。這要求考生全面、準確地掌握審計基礎知識和理論，在答題時應全面考慮每個選項，以及選項和題干之間的聯系，進而使用排除法、比較法以及猜測法等。

（1）排除法

【例題1·多項選擇題】（2013年真題）下列各項中，直接影響控制測試樣本規模的因素有（　）。

A．可容忍偏差率

B．擬測試總體的預期偏差率

C．控制所影響賬戶的可容忍錯報

D．注冊會計師在評估風險時對相關控制的依賴程度

〖解析〗認真讀題，抓住題干關鍵點是“直接”影響“控制測試”樣本規模的因素，而選項C中的容忍錯報是影響“細節測試”樣本規模的因素，因此應該排除，而選擇A、B、D。

【答案】ABD

（2）比較法

【例題2·多項選擇題】（2013年真題）下列各項控制活動中，屬于檢查性控制的有（　）。

A．定期編制銀行存款余額調節表，并追查調節項目或異常項目

B．對接觸計算機程序和數據文檔設置訪問和修改權限

C．財務人員每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因

D．財務總監復核月度毛利率的合理性

〖解析〗本題考查兩種控制—檢查性控制和預防性控制的區別，當考生不能確定什么是檢查性控制、什么是預防性控制時，可以從選項入手，通過選項之間的比較來找出差異，進而做出判斷。選項A對“已經存在”的具體調節項目或異常項目進行“追查檢查”；選項B僅是活動設置了訪問和修改權限，并沒有進行任何檢查；選項C對“已經存在”的具體應收賬款貸方余額進行了“復核檢查”；選項D對“已經存在”的具體月度毛利率進行了“復核檢查”。通過比較這四個選項，考生可以發現選項A、C、D都采取了“檢查”行為，而選項B并沒有，又因為本題為多項選擇題，因為可以推斷本題選項A、C、D。

【答案】ACD

（3）猜測法

對于多項選擇題，因為有多個正確選項，因為需要考慮的因素相對較多，難度也相應大一些。當考生遇有確實不會的題目時可以選用猜測法，先做出選擇，因多項選擇題無論是多選擇導致錯誤還是少選擇導致的錯誤均不扣分，其結果與不選一樣，切忌徘徊不定，浪費后面主觀題解答時間。

（二）主觀題

“審計”考試的主觀題包括兩種簡答和綜合題，以下我們分別進行介紹。

1．簡答題

“審計”考試中的簡答題一般有6道，每題6分，其占題量比重相對較小，但占分值比重較高，為36%。因此，對于此類考題，考生應高度重視。

考生需注意的是，對于這類考題，首先應仔細閱讀題干，準確理解題意，獲取題干中有用信息而刪除無關信息；其次，在答題時，切忌答非所問，考生應做到思路清晰、層次分明、要點清楚，必要時可以使用編號或者根據要點分段讓閱卷老師能夠快速找到答案的要點。下面舉例說明。

（1）指錯類的問題

【例題3·簡答題】（2013年真題）甲公司擬申請首次公開發行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度至2012年度的比較財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人。

相關事項如下。

① 審計業務約定書約定，審計費用為200萬元，甲公司應當在ABC會計師事務所出具審計報告后10日內支付70%審計費用，成功上市后10日內支付其余30%審計費用。

② 根據ABC會計師事務所質量控制制度的規定，B注冊會計師對該項審計業務的總體質量負責。B注冊會計師在審計報告日前，通過實施下列程序，完成了項目質量控制復核。

a．與項目合伙人討論重大事項。

b．復核財務報表和擬出具的審計報告。

c．評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

③ B注冊會計師在審計工作底稿中就其執行的項目質量控制復核作出以下記錄。

a．會計師事務所項目質量控制復核政策要求的程序均已實施。

b．沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為審計項目組做出的重大判斷和得出的結論不適當。

c．項目質量控制復核在審計報告日之前已完成。

④ A注冊會計師由于事務繁忙，委托B注冊會計師代為復核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作底稿。

⑤ A注冊會計師擬利用會計師事務所聘請的外部信息技術專家，對甲公司的信息系統進行測試。該信息技術專家不是項目組成員，不受ABC會計師事務所質量控制政策和程序的約束。

⑥ A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務所的技術部門和外部專家，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊會計師決定采納外部專家的意見，審計工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況。

要求：針對上述第①～⑥項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

對于事項①的做法不恰當。其中“成功上市后10日內支付其余30%審計費用”表明30%的審計費用實質是或有收費，因此不恰當。

對于事項②的做法不恰當。業務的總體質量應當由項目合伙人負責，即A注冊會計師負責，因此，其中“B注冊會計師對該項審計業務的總體質量負責”不恰當，并且B注冊會計師執行項目質量控制復核時還應當，復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿，因此不恰當。

對于事項③的做法恰當。

對于事項④的做法不恰當。項目質量控制復核人員應當保持客觀性，在復核期間不以其他方式參與該業務。因此，其中“委托B注冊會計師代為復核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作底稿”的做法不恰當，因此不恰當。

對于事項⑤的做法恰當。

對于事項⑥的做法不恰當。對于同時實施多方咨詢，審計項目組應當完整詳細地記錄全部咨詢情況，并且當多方咨詢結果存在意見分歧時，應當給予解決，因此，其中“A注冊會計師決定采納外部專家的意見，審計工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況”的做法不恰當，還應記錄向技術部門咨詢的情況，并且解決之間存在意見分歧，因此，不恰當。

〖解析〗這類指錯的問題，在簡答題中考查的概率很高，有的是關于職業道德的問題，有的是關于函證的問題。這類題的難度一般較大，因為其一般是結合實務操作來考查，需要考生同時具備審計專業知識，有具體審計實務操作能力。考生在解答時一般注意以下幾點：①做到化整為零。審計簡單題的提高通常具有分步的特點，因此在做題時，考生可以化整為零，單個事項逐步解答。②答題時做到簡潔規范。因為審計簡答題的考試模式較為固定，因此考生可以參考歷年簡答的答案來學習其答題模式，進而做到簡潔規范。③對于這類指錯的問題，通常只有一到兩個事項是恰當的或者正確的，因此考生可以以此推斷自己的判斷是否準確。

（2）計算類的問題

【例題·簡單題】（2012年真題）A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對應收賬款實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣。甲公司2011年12月31日應收賬款賬面余額合計為300000000元。A注冊會計師確定的總體規模為6000，樣本規模為200，樣本賬面余額合計為12000000元，樣本審定金額合計為9000000元。

要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。

【答案】

① 均值抽樣。

第一步：計算樣本中所有項目審定金額的平均值。

審定金額的平均值=樣本審定金額÷樣本規模=9000000÷200=45000（元）

第二步：計算總體估計金額。

總體估計金額=樣本審計金額的均值×總體規模=45000×6000=270000000（元）

第三步：推斷總體錯報。

總體錯報=總體估計金額-總體賬面金額=270000000-300000000=-30000000（元）

② 差額估計抽樣。

第一步：計算平均錯報。

平均錯報=（樣本審定金額-樣本賬面金額）÷樣本規模=（9000000-12000000）÷200=-15000（元）

第二步：推斷總體錯報。

總體錯報=平均錯報×總體規模=-15000×6000=-90000000（元）

③比率估計抽樣。

第一步：計算比率。

比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額=9000000÷12000000=0.75

第二步：計算估計的總體金額。

估計的總體金額=比率×總體賬面金額=0.75×300000000=225000000（元）

第三步：推斷總體錯報。

推斷的總體錯報=估計的總體金額-總體賬面金額=225000000-300000000=-75000000（元）

〖解析〗這類計算的問題，在簡答題中經常出現，主要與審計抽樣相關。這類計算問題具有基礎性強等特點。考生在解答時需要注意以下幾點：①仔細閱讀題干，明確題目要求，在分析與計算時，切忌畫蛇添足，計算與輸入本題無關的內容；②分步驟解答，清晰有條理，在判卷中多數計算題均按步驟給分的，因此考生要注意“化整為零”，各個擊破，爭取拿下每小題的“步驟分”，避免出現會做但得分不全的情況；③計算公式要寫全，有的計算題目會要求列出算式并計算正確，有的計算題目沒有要求列出算式。即使對于沒有要求列出算式的題目，建議也把算式列全。如果算式正確，但計算結果因某數字的代入有誤而出錯，此時判卷老師亦會酌情給分；若計算錯誤，又無算式，則肯定會徹底丟失分數。

2．綜合題

審計考卷中的綜合題通常只有1道，分值一般在20分左右，分值占比為20%左右。綜合題具有綜合性強、信息量大、分值高等特點。綜合題一般涉及內部控制的有效性判斷、審計程序是否存在問題判斷、具體業務事項對財務報表的影響以及相關認定的判斷等多方面內容。這要求考生不僅要全面掌握各章知識，做到融會貫通，還要充分運用會計財務知識。這類題的答題技巧可以歸納為以下幾點。

① 考生應先讀要求再讀題。在綜合題中通常會給出4～5個資料，所以涉及的信息量大，如果先讀題，再依據要求作答時，很可能已忘記題目內容，從而導致浪費時間。因此，考生應先讀要求，然后依據要求有的放矢地讀題，從而提高答題效率。

② 認真閱讀題干，明確題目要求。考生在解答綜合題時，切忌不要匆忙作答，而應仔細閱讀題干，明確題目要求，因為要求中可能會提示考點的所在，如“認定”“內部控制”等。考生需知道，不是寫得多，判卷老師給的分數就越多，只有涉及了答題要點才能得分。

③ 化零為整，分層解答。在綜合題中給出的各個資料所涉及的內容可能完全不相關，因此，考生應根據要求進行逐一答題時應注意要化整為零，分層解答，不要看見一處不會做就全盤放棄。

④ 做到層次明確，條理清楚。和簡答題一樣，綜合題涉及的文字表述較多，并且判卷老師是根據答題的要點給分的，因此考生在作答時務必做到層次明確、條理清晰，必要時多使用序列號甚至分段來明確層次以及答題要點。

四、學習方法與建議

一般情況下，備考學習會經過以下3步。

第一，看懂。通過教材進行系統學習，對不懂的知識點可反復研讀，并通過教材上的例題進行深入理解，以透徹掌握該知識點。

第二，總結。在熟悉所有的知識點之后，依據考試大綱梳理教材中的知識點，查缺補漏，重點掌握高頻考點。

第三，練習。多練習可以加深對知識點的理解。考生不僅可以通過輔導書練習，還可通過配套的光盤練習，雙管齊下，復習更高效。

對于學習方法，具體建議如下。

（1）做好學習計劃，合理分配學習時間

依據考試時間統計自己總的學習時間。在此基礎上，根據考試重點、難點合理分配學習時間。

（2）“學”要系統，“練”要精細

在學習時，首先要系統地研讀教材，全面掌握知識點，然后通過輔導書進行有針對性的練習。

練習時，不要搞題海戰術，尤其是不能一開始就做大量習題，這樣就容易迷失在“題海”里。做題時，應首選歷年真題和模擬題。因為這些試題最能反映命題人的命題特點，考生可在做題的過程中，掌握解題要領和解題技巧，提高應試能力。

（3）書盤結合使用，提高學習效率

在學習的過程中，可結合配套光盤進行有針對性的系統練習，在檢測自己對知識掌握情況的同時，熟悉真實機考環境，為機考做好準備，從而順利通過考試。