第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

考情分析：本節(jié)內(nèi)容在考試中出題的概率較小，其中較為重要的內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及其關(guān)注范圍和會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

學(xué)習(xí)建議：本節(jié)內(nèi)容可總結(jié)為兩個(gè)目標(biāo)（受托責(zé)任觀和決策有用觀）、兩個(gè)基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制）、四個(gè)假設(shè)（會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量）。

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位 ，采用專門方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的主要目的是提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益，主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位及重要性

財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終結(jié)果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。它向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助使用者做出相關(guān)決策，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的。因此，編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)考慮清楚兩個(gè)問題：向誰提供信息、保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益，即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的種類

有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，通常認(rèn)為有兩種觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

受托責(zé)任觀是西方舶來品，它與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論緊密相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，資源所有者將其資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)，會(huì)計(jì)人員被看成委托者和受托者之間的中介。該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本。

決策有用觀與證券市場(chǎng)的發(fā)展緊密相關(guān)。在完全的市場(chǎng)條件下，投資者進(jìn)行投資決策需要大量可靠且相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而財(cái)務(wù)信息必須借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)信息更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，如果采用其他計(jì)量屬性可提供更多信息的，將采用歷史成本以外的其他計(jì)量屬性。

綜合以上兩種觀點(diǎn)，我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為：①向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息；②反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告使用者

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。各使用者關(guān)注點(diǎn)不同，具體如表1-1所示。

二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所做的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

界定會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的重要前提。只有明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍，才能區(qū)分所在會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，企業(yè)集團(tuán)中母公司擁有若干子公司，母、子公司屬于不同的法律主體，它們分別是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。同時(shí)，由于母公司能夠控制子公司，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)也作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，直接影響會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇。如果會(huì)計(jì)主體能夠持續(xù)經(jīng)營，則其將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行記錄。如果會(huì)計(jì)主體不能持續(xù)經(jīng)營，則其應(yīng)停止使用該假設(shè)，否則得出的會(huì)計(jì)信息將不能客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，分期間進(jìn)行盈虧結(jié)算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。如果不進(jìn)行分期，等到企業(yè)“壽終正寢”后才“秋后算賬”，會(huì)計(jì)就失去了其存在的價(jià)值。

會(huì)計(jì)分期導(dǎo)致當(dāng)期與以前期間、以后期間產(chǎn)生差別，使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而產(chǎn)生折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為尺度，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

以貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是由其本身屬性決定的。貨幣作為一般等價(jià)物，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等功能。相對(duì)于其他計(jì)量單位（如重量、長度等），貨幣能夠綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，可在量上進(jìn)行匯總和比較，便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營管理。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，除此之外的業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。