第三節 應試經驗與技巧

“審計”也與注冊會計師考試的其他科目一樣，采用的是機考系統。一般情況下，機考系統的題庫中會備有兩套或兩套以上的試題，在考試時，機考系統將為每一位考生隨機抽取一套。考試涉及的試題面廣，考生必須做到全面復習。

此外，考慮到機考會對考生的答題速度有一定的影響，因而試題難度會有所下降。因此，考生在牢固、熟練掌握教材內容的同時，要善于歸納，分題型加強練習，以適應機考的答題模式，尤其是簡答題和綜合題，要準備充分，能快速地作出判斷和處理，這是通過考試的關鍵。

下面分別介紹各類題型的解答技巧。

一、客觀題

“審計”考試的客觀題分為兩種：單選題和多選題，以下我們進行分別介紹。

（一）單選題

“審計”科目的考卷一共有42道題，單選題25題，占了55%左右的題量，每題1分，總共25分，其分值占了25%。因此，單選題的特點就是題量大、覆蓋面廣，難度低。這就要求考生知識點全面、掌握準確、反應迅速，答題時要快、準。對于把握不準的題目，也不要花費過多的時間，可先做個標記，回頭檢查時再處理。

需要考生注意的是，單選題要求在四個選項中選出“最佳答案”，有些選項雖然正確，或者是部分正確，但不完整、不全面，因而它不是“最佳”。因而考生必須仔細審題，并且要耐心讀完四個選項，而不是看到某個選項的說法正確，就匆忙選上，這就把不該丟的分丟掉了。下面舉例說明。

【例題·單選題】（2016年真題）下列有關信賴過度風險的說法，正確的是（　）。

A．信賴過度風險影響審計效率

B．信賴過度風險屬于非抽樣風險

C．注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低信賴過度風險

D．信賴過度風險與控制測試和細節測試均相關

【解析】首先要認真讀題，可以直接根據所學知識排除選項中的正確與錯誤，在單選題中如果能排除3個選項，剩余的一個即為正確答案。本題考查的是信賴過度風險。信賴過度風險影響審計質量，信賴不足風險影響審計效率，故選項A錯誤；信賴過度風險屬于抽樣風險，故選項B錯誤；信賴過度風險是在控制測試中使用審計抽樣時的抽樣風險，與細節測試無關，故選項D錯誤。由此可以得出本題正確答案是選項C。

【答案】C

（二）多選題

“審計”科目考卷中多選題有10道，占了25%左右的題量，每題2分，共20分，占了20%的分值。因此，多選題具有知識涉及面廣、細致、靈活等特點。這要求考生全面、準確地掌握審計基礎知識和理論，在答題時應全面考慮每個選項，以及選項和題干之間的聯系，進而使用排除法、比較法以及猜測法等。

（1）排除法

【例題·多選題】（2016年真題）下列有關注冊會計師在實施審計抽樣是評價樣本結果的說法中，正確的有（?。?。

A．在分析樣本誤差時，注冊會計師應當對所有誤差進行定性評估

B．注冊會計師應當實施追加的審計程序，以高度確定異常誤差不影響總體的其余部分

C．控制測試的抽樣風險無法計量，但注冊會計師在評價樣本結果時仍應考慮抽樣風險

D．在細節測試中，如果根據樣本結果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則總體可以接受

【解析】本題考查的知識點是審計抽樣。在使用統計抽樣時，控制測試的抽樣風險可以計量，選項C錯誤；在細節測試中，使用非統計抽樣方法，如果根據樣本結果推斷的總體錯報小于可容忍錯報但二者很接近，則總體不能接受，選項D錯誤。根據多選題的特點，排除兩項錯誤，剩的兩項就是正確答案了。

【答案】AB

（2）比較法

【例題·多選題】（2013年真題）下列各項控制活動中，屬于檢查性控制的有（?。?。

A．定期編制銀行存款余額調節表，并追查調節項目或異常項目

B．對接觸計算機程序和數據文檔設置訪問和修改權限

C．財務人員每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因

D．財務總監復核月度毛利率的合理性

【解析】本題考查兩種控制，檢查性控制和預防性控制的區別，當考生不能確定什么是檢查性控制，什么是預防性控制時，可以從選項入手，進行選項之間的比較來找出差異，進而做出判斷。選項A對“已經存在”的具體調節項目或異常項目進行“追查檢查”；選項B僅是活動設置了訪問和修改權限，并沒有進行任何檢查；選項C對“已經存在”的具體應收賬款貸方余額進行了“復核檢查”；選項D對“已經存在”的具體月度毛利率進行了“復核檢查”。通過比較這四個選項，考生可以發現選項A、C、D都采取了一個“檢查”行為，而選項B并沒有，又因為本題為多選題，因此可以推斷本題選擇A、C、D。

【答案】ACD

（3）猜測法

對于多選題，因為有多個正確選項，因此需要考慮的因素相對較多，難度也相對大一些。當考生遇到確實不會的題目時，可以使用猜測法做出選擇，因多選題無論是選錯還是不選均會扣分，做出選擇還有可能得分，切忌徘徊不定，浪費后面主觀題解答時間。

二、主觀題

“審計”考試的主觀題包括兩種：簡答題和綜合題，下面我們進行分別介紹。

（一）簡答題

審計考卷中的簡答題一般有六道，每題6分，其題量比重相對較小，而分值比重較高，為36%。對于簡答題，具有分值較大、涉及審計理論與實務操作較多、難度較大等特點。這要求考生做到審計理論與實務操作融會貫通，能夠在實務操作中正確運用職業判斷。因此此類考題應高度重視。

考生應注意的是，對于這類考題，應首先仔細閱讀題干，準確理解題意，獲取題干中有用信息而刪除無關信息；其次，在答題時，切忌答非所問，考生應做到思路清晰、層次分明、要點清楚，必要時可以使用編號或者根據要點分段讓閱卷老師能夠快速找到答案的要點。下面舉例說明。

1．指錯類的問題

【例題·簡答題】（2013年真題）甲公司擬申請首次公開發行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度至2012年度的比較財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人。

相關事項如下。

（1）審計業務約定書約定，審計費用為200萬元，甲公司應當在ABC會計師事務所出具審計報告后10日內支付70%審計費用，成功上市后10日內支付其余30%審計費用。

（2）根據ABC會計師事務所質量控制制度的規定，B注冊會計師對該項審計業務的總體質量負責。B注冊會計師在審計報告日前通過實施下列程序完成了項目質量控制復核：

1）與項目合伙人討論重大事項；

2）復核財務報表和擬出具審計報告；

3）評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

（3）B注冊會計師在審計工作底稿中就其執行的項目質量控制復核作出以下記錄：

1）會計師事務所項目質量控制復核政策要求的程序均已實施；

2）沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為審計項目組做出的重大判斷和得出的結論不適當；

3）項目質量控制復核在審計報告日之前已完成。

（4）A注冊會計師由于事務繁忙，委托B注冊會計師代為復核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作底稿。

（5）A注冊會計師擬利用會計師事務所聘請的外部信息技術專家，對甲公司的信息系統進行測試。該信息技術專家不是項目組成員，不受ABC會計師事務所質量控制政策和程序的約束。

（6）A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務所的技術部門和外部專家，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊會計師決定采納外部專家的意見，審計工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況。

要求：

針對上述第（1）～（6）項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

對于事項（1）的做法不恰當。其中“成功上市后10日內支付其余30%審計費用”表明30%的審計費用實質是或有收費，因此不恰當。

對于事項（2）的做法不恰當。業務的總體質量應當由項目合伙人負責，即A注冊會計師負責，因此，其中“B注冊會計師對該項審計業務的總體質量負責”不恰當，并且B注冊會計師執行項目質量控制復核時還應當，復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿，因此不恰當。

對于事項（3）的做法恰當。

對于事項（4）的做法不恰當。項目質量控制復核人員應當保持客觀性，在復核期間不以其他方式參與該業務。因此，其中“委托B注冊會計師代為復核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作底稿”的做法不恰當。

對于事項（5）的做法恰當。

對于事項（6）的做法不恰當。對于同時實施多方咨詢，審計項目組應當完整詳細地記錄全部咨詢情況，并且當多方咨詢結果存在意見分歧時，應當給予解決，因此，其中“A注冊會計師決定采納外部專家的意見，審計工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況”的做法不恰當，還應記錄向技術部門咨詢的情況，并且解決之間存在意見分歧，因此不恰當。

【解析】這類指錯的問題，在簡答題中考查的概率很高，有的是關于職業道德的問題，有的是關于函證的問題等。這類題的難度一般較大，主要是結合實務操作來考查，需要考生同時具備審計專業知識，具有審計實務操作能力?？忌诮獯饡r一般注意以下幾點。

①做到化整為零。審計簡答題的提高通常具有分步的特點，因此在做題時，考生可以化整為零，單個事項逐步解答。

②答題時做到簡潔規范。因為審計簡答題的考試模式較為固定，因此考生可以參考歷年簡答題的答案來學習其答題模式，進而做到簡潔規范。

③對于這類指錯的問題，通常只有一到兩個事項是恰當的或者正確的，因此考試可以以此推斷自己的判斷是否準確。

2．計算類的問題

【例題·簡答題】A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對應收賬款實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣。甲公司2011年12月31日應收賬款賬面余額合計為300000000元。A注冊會計師確定的總體規模為6000，樣本規模為200，樣本賬面余額合計為12000000元，樣本審定金額合計為9000000元。

要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。

【答案】

（1）均值抽樣

第一步：計算樣本中所有項目審定金額的平均值

審定金額的平均值=樣本審定金額÷樣本規模=9000000÷200=45000（元）。

第二步：計算總體估計金額

總體估計金額=樣本審計金額的均值×總體規模=45000×6000=270000000（元）。

第三步：推斷總體錯報

總體錯報=總體估計金額-總體賬面金額=270000000-300000000=-30000000（元）。

（2）差額估計抽樣

第一步：計算平均錯報

平均錯報=（樣本審定金額-樣本賬面金額）÷樣本規模=（9000000-12000000）÷200=-15000（元）。

第二步：推斷總體錯報

總體錯報=平均錯報×總體規模=-15000×6000=-90000000（元）。

（3）比率估計抽樣

第一步：計算比率

比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額=9000000÷ 12000000=0.75。

第二步：計算估計的總體金額

估計的總體金額=比率×總體賬面金額=0.75× 300000000=225000000（元）。

第三步：推斷總體錯報

推斷的總體錯報=估計的總體金額-總體賬面金額=225000000-300000000=-75000000（元）。

【解析】這類計算的問題，在簡答題中經常出現，主要與審計抽樣有關，具有基礎性強等特點?？忌诮獯饡r需要注意以下幾點：①仔細閱讀題干，明確題目要求，在分析與計算時，切忌畫蛇添足，計算與輸入本題無關的內容；②分步驟解答，清晰有條理，在判卷中多數計算題均按步驟給分的，因此考生要注意“化整為零”，各個擊破，爭取拿下每小題的“步驟分”，避免出現會做但得分不全的情況；③計算公式要寫全，有的計算題目會要求列出算式并計算正確，有的計算題目沒有要求列出算式。即使對于沒有要求列出算式的題目，建議也把算式列全。如果算式正確，但計算結果因某數字的代入有誤而出錯，此時判卷老師亦會酌情給分；若計算錯誤，又無算式，則肯定會徹底丟失分數。

（二）綜合題

審計考卷中的綜合題通常只有1道，分值一般在20分左右，分值占比為20%左右。對于綜合題具有綜合性強、信息量大、分值高等特點。綜合題一般涉及內部控制的有效性判斷、審計程序是否存在問題判斷、具體業務事項對財務報表的影響以及相關認定的判斷等多方面內容。這要求考生不僅要全面掌握各章知識，做到融會貫通，還要充分運用會計財務知識。這類題的答題技巧可以歸納為：

（1）考生應先讀要求再讀題。在綜合題中通常會給出4～5個資料，所以所涉及的信息量大，如果先讀題，再依據要求作答時很可能已忘記題目內容，從而導致浪費時間。因此，考生應先讀要求，然后依據要求有的放矢地讀題，從而提高答題效率。

（2）認真閱讀題干，明確題目要求?？忌诮獯鹁C合題時，切忌不要匆忙作答，而應詳細閱讀要求，真正做到明確題目要求，因為要求中可能會提示考點的所在，如“認定”“內部控制”等?？忌鷳鞔_不是寫得多，判卷老師就會給字數分，而是涉及了答題要點才給分。

（3）化零為整，分層解答。在綜合題中給出的各個資料所涉及的內容可能完全不相關，因此，考生應根據要求進行逐一答題時應注意可以化整為零，分層解答，不要看見一處不會做就全盤放棄。

（4）做到層次明確，條理清楚。和簡答題一樣，綜合題涉及的文字表述較多，并且判卷老師是根據答題的要點進行給分的，因此考生在作答時務必做到層次明確、條理清晰，必要時多使用序列號甚至分段來明確層次以及答題要點。