第1章 總論

本章內容是會計準則中的基本準則，主要介紹財務會計的基本知識，對全書內容具有統馭作用。所涉及的概念、原理比較多，考生需要加強理解，為后續章節的學習奠定基礎。

近幾年考試中，本章的平均分值為3分，考試題型一般為客觀題，在考試中所占的比重較小。主要考點為利得損失與收入費用的區別、會計計量屬性、會計信息質量要求、資產期末計量等。

【本章考點概覽】

第一節 會計概述

考情分析：本節內容的考查重點為會計的定義、會計的作用、會計準則體系的構成。其中，會計定義所涉及的管理會計與財務會計的概念及其區別是本節新增內容，應引起重視。

學習建議：理解并適當記憶本節內容，著重理解基本概念，熟練掌握會計準則體系的構成等內容，精準掌握會計定義中財務會計與管理會計的區別等重點。學習好本節內容可為本書后續章節的理解打下堅實的基礎。

一、會計的定義（＊）

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。由此可見，在企業中，會計的經濟管理職能主要是核算和監督，其作用表現在反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，并對企業經營活動和財務收支進行監督。

【要點1】管理會計與財務會計的區別

【要點解析】現代企業會計根據其服務對象和目的不同，通常可以分為管理會計和財務會計兩大分支。

管理會計是指為企業內部管理者提供會計信息，以使管理者擬定企業發展戰略、確定經營方向和經營決策以及管理和控制企業日常經營活動。

財務會計是指為外部使用者提供會計信息，以使包括投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾等在內的財務報告使用者做出投資及信貸決策等。

管理會計和財務會計的區別可從以下5個方面來理解，如表1-1所示。

【知識拓展】管理會計和財務會計兩者缺一不可，任何企業都需要充分做好財務會計和管理會計工作，以服務于企業管理和市場經濟發展的需要。

【例題1·多選題】下列有關財務會計與管理會計的敘述中，不正確的是（　）。

A．管理會計信息無需對外披露，財務會計信息需要對外披露

B．管理會計處理的方法和程序比較固定，具有統一的準則規定，靈活性較低

C．財務會計處理的方法和程序靈活多樣

D．企業只需做好財務會計工作，遵循準則規定即可

【解析】本題主要考查管理會計與財務會計的區別及側重點。管理會計沒有統一的準則規定，在內部管理者需求復雜且不斷變化的情況下，會計處理方法也是靈活多樣的，選項B錯誤。財務會計處理方法會受到統一的財務會計準則的約束，所以方法程序固定，選項C錯誤。管理會計和財務會計只是側重點不同，但是同等重要的，企業需要兼顧這兩方面，選項D錯誤。

【答案】BCD

【易錯警示】選項D中“只需”的說法是錯誤的，太絕對了，需要做好財務會計工作，同時也需要做好管理會計工作，考生一定要注意。

二、會計的作用（＊）

具體來說，會計在社會主義市場經濟中的作用，主要包括以下3個方面。

（1）會計有助于提供決策有用的信息，提高企業透明度，規范企業行為。

（2）會計有助于企業加強經營管理，提高經濟效益，促進企業可持續發展。

（3）會計有助于考核企業管理層經濟責任的履行情況。

三、企業會計準則的制定與企業會計準則體系（＊）

按照《中華人民共和國會計法》的規定，中國企業會計準則是由國務院財政部制定和頒布的。

中國現行企業會計準則體系由基本準則、具體準則、應用指南和解釋組成。基本準則是制定具體準則的基礎，對各具體準則的制定起作統領作用，各具體準則的制定和完善必須在基本準則的框架內進行。其關系構成如圖1-1所示。

中國現行企業會計準則體系的組成內容如表1-2所示。

第二節 財務報表目標、會計基本假設和會計基礎

考情分析：主要內容是財務報告目標的兩大觀點、四大會計基本假設和兩大會計基礎。其中，財務報告目標是考試大綱新增內容。考生須牢記財務報告目標的兩大觀點——受托責任觀和決策有用觀的聯系與區別。

學習建議：精準掌握財務報告目標的兩大觀點這一新增知識點；熟練掌握會計的四大基本假設和兩大會計基礎，這是有效理解后續章節中相關具體準則的基礎。本節概念較多，考生須在理解的基礎上記憶。

一、財務報告目標（＊）

財務報告目標是指企業編制財務報告提供會計信息的目的。它對我國財務會計的規范發展起著引導性作用。

（一）財務報告目標的受托責任觀和決策有用觀

【要點2】財務報告目標兩大觀點的地位

【要點解析】從傳統上來講，財務報告目標有兩種觀點：①財務報告目標的受托責任觀；②財務報告目標的決策有用觀。財務報告目標兩大觀點的具體內容如表1-3所示。

許多人認為，受托責任觀和決策有用觀盡管關注點有所不同，但是兩者之間是相互補充的，并不矛盾，可以更好地滿足信息使用者的信息需要。

名師點撥

財務報告目標兩大觀點在各國準則中的地位財務報告目標的兩大觀點各有側重，并且往往與企業發展和外部環境變化相關。從國際財務報告準則和世界許多國家會計準則以及我國會計準則來看，盡管決策有用觀地位越來越高，但各國的財務報告目標基本都兼顧受托責任觀和決策有用觀。

【例題2·多選題】有關財務報告目標，下列說法中錯誤的有（　）。

A．國際會計準則中，財務報告目標兼顧了決策有用觀和受托責任觀

B．財務報告目標主要是反映管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策

C．我國財務報告目標是決策有用觀

D．我國財務報告目標是受托責任觀

【解析】本題主要考查財務報告目標的受托責任觀和決策有用觀。選項A中描述了財務報告目標的延伸之意，包含受托責任觀和決策有用觀。這兩種觀點并不矛盾而是統一的，國際準則以及其他國家準則一般都兼顧決策有用觀和受托責任觀，我國會計準則也兼顧了財務報告的受托責任觀和決策有用觀，因此選項C和選項D錯誤。

【答案】CD

【易錯警示】在本題選項A、C、D中，國際通行的會計準則、大多數國家實行的會計準則、我國現行的會計準則都是同時兼顧了受托責任觀和決策有用觀，考生應注意。

（二）我國關于財務報告目標的規定

我國基本會計準則規定：財務報告目標就是向包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等在內的財務報告使用者提供反映企業財務狀況、經營成果、現金流量的相關信息，從而有助于財務報告使用者做出經濟決策，同時反映企業管理層受托責任的履行情況。由此可見，我國會計準則兼顧了財務報告目標的決策有用觀和受托責任觀。

由于投資者是企業資本的主要提供者，所以財務報告首先應該滿足投資者的需要，除了投資者之外，財務報告同時也要滿足債權人、政府及有關部門、社會公眾等的需要，根據投資者決策有用目標，財務報告應該真實反映各項經營活動、經濟情況和經營能力等。

二、會計基本假設（＊）

會計基本假設是企業會計進行確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境等所做的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。具體解釋如表1-4所示。

三、會計基礎（＊）

會計基本準則明確規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。一般來說，企業會計的確認、計量和報告有兩種計量基礎：權責發生制和收付實現制。具體內容如表1-5所示。

第三節 會計信息質量要求

考情分析：本節重點考查會計信息質量的八大要求。其中，實質重于形式和謹慎性要求是常考點。另外，可靠性、相關性與及時性之間的關系也是易考點。

學習建議：結合具體會計處理案例重在理解并適當記憶，著重掌握會計信息質量的八大要求，熟練掌握實質重于形式和謹慎性要求等常考點，精準掌握可靠性、相關性與及時性之間的關系等易考點。

為了使財務報告中所提供的會計信息有利于使用者使出決策，會計信息質量要求應具備以下8個方面的內容。

一、可靠性（＊＊＊）

可靠性要求企業如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，因此應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內容完整。

可靠性是會計信息有用的基礎，可靠性要求企業做到以下3點：①在確認、計量和報告時，必須以實際發生的交易或事項為依據，不得弄虛作假；②在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性；③財務報告中的信息應當是中立的和無偏的。

二、相關性（＊＊＊）

相關性要求企業提供的會計信息應當有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在的情況做出評價，對未來的情況做出預測。

相關性與財務報告使用者的投資決策相關。因而，相關的會計信息具有反饋價值——幫助使用者評價企業過去的決策，并證實或修正過去的有關預測；具有預測價值—幫助使用者預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。

【知識拓展】可靠性是相關性的基礎，不應將兩者對立起來，兩者之間并不存在矛盾。也就是會計信息在可靠性前提下，盡可能做到相關性。

三、可理解性（＊＊＊）

可理解性要求企業提供的會計信息應當便于財務報告使用者理解和使用，會計信息應當清晰明了，易于理解。但是會計信息具有較強的專業性，在強調可理解性要求的同時，還應假定財務報告使用者具有相關的財會知識，并且愿意付出努力去研究這些會計信息。

四、可比性（＊＊＊）

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。主要包括縱向可比和橫向可比。

縱向可比，即同一企業不同時期可比。要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的事項或者交易，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

橫向可比，即不同企業相同會計期間可比。要求不同企業在同一會計期間發生的相同或者相似的事項或者交易，應當采用規定的會計政策，確保會計信息相互可比、口徑一致。

五、實質重于形式（＊＊＊）

【要點3】會計信息質量要求——實質重于形式的理解

【要點解析】實質重于形式要求企業不應僅以交易或事項的法律形式為依據，而應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。

企業發生的交易或者事項在多數情況下，其經濟實質和法律形式是一致的。但有些情況下，會出現不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有資產的所有權，但是由于租賃合同中規定符合融資租賃的判定條件，如租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益等。所以，從其經濟實質來看，企業應當將融資租入的資產視為企業的資產。售后租回交易從法律形式來看，出售了資產，形成了收入；但從經濟實質來看，出售方仍然能夠控制該資產，租賃期也接近于資產的使用壽命，因此售后租回交易實質形成融資租賃，出售方不能確認為收入。

名師點撥

實質重于形式要求常考到的例子：融資租入固定資產視同企業自有資產進行會計處理；售后租回交易形成融資租賃，銷售時不確認收入。

【例題3·單選題】（2015年真題）下列各項交易事項的會計處理中，體現實質重于形式原則的有（　）。

A．將發行的附有強制付息義務的優先股確認為負債

B．將企業未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍

C．將附有追索權的商業承兌匯票出售確認為質押貸款

D．承租人將融資租入固定資產確認為本企業的固定資產

【解析】本題主要考查有關實質重于形式相關知識。根據實質重于形式原則的相關要求，4個選項均體現了這一原則。

【答案】ABCD

六、重要性（＊＊＊）

重要性要求企業提供所有重要的交易或事項的會計信息，這些信息應當反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。重要性的具體應用需要依靠會計人員的職業判斷，企業應當根據其所處環境和自身情況，從項目性質和金額大小兩方面對重要性進行判斷。

七、謹慎性（＊＊＊）

【要點4】會計信息質量要求——謹慎性

【要點解析】謹慎性要求企業應保持應有的謹慎態度，對交易或者事項進行會計確認、計量和報告，不應高估資產或收益，低估負債或費用。

為滿足此要求，需要企業在對不確定的情況做出職業判斷時，應當保持應有的“悲觀態度”，充分預計到各種可能的風險和損失。例如，要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備、對售出產品可能發生的保修義務等確認預計負債等。

雖然謹慎性要求會計人員應保持“悲觀”的態度進行會計處理，但也不能設置秘密準備，不能“故意低估”資產和收益、“高估”負債和費用，如果這樣做，將不符合可靠性和相關性的會計信息質量要求，將扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而誤導財務報告使用者的相關決策。

【例題4·單選題】下列各項中，體現謹慎性會計信息質量要求的是（　）。

A．因本年實現利潤遠超過預算，對所有固定資產大量計量減值準備

B．符合條件的或有應收金額確認為應收賬款

C．對投資性房地產計提減值準備

D．將長期借款利息予以資本化

【解析】本題主要考查謹慎性會計信息質量要求在會計處理中的具體運用。謹慎性是指企業在進行會計處理時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益，低估負債或費用。選項A屬于濫用會計政策，選項B中只有當或有金額基本確定可收回時才確認為應收款，此項屬于高估資產，不符合謹慎性要求。選項D不符合會計準則要求，只有是為構建長期可資本化資產所導致的長期貸款的利息才能資本化。選項C符合謹慎性要求。

【答案】C

八、及時性（＊＊＊）

【要點5】可靠性、相關性與及時性的權衡

【要點解析】及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，而不得提前或者延后。時效性是會計信息一個基本特性，投資者或其他財務報告使用者使用會計信息的價值就是幫助他們做出經濟決策。即使是具備可靠性和相關性的會計信息，如果提供不及時，就失去了時效性，就大大降低了財務報告使用者的效用，甚至不再具有使用價值。

會計的及時性主要表現在3個方面：①及時收集整理會計信息；②按會計準則及時處理會計信息并制作報表；③在國家規定的時間內，及時將會計信息傳遞給財務報告使用者，以便其即時使用和決策。

在會計實際工作中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關交易或者事項的信息全部獲得之前進行會計處理，這樣雖然滿足了會計信息的及時性，但可能會影響會計信息的可靠性；如果等到交易或者事項有關的全部信息獲得之后再進行會計處理，滿足了可靠性，但又大大降低信息的及時性。這時就需要會計工作者在及時性和可靠性之間做相應權衡，其判斷標準是以最好地滿足投資者等財務報告使用者的經濟決策需要，以體現會計信息的價值。

【例題5·單選題】（2010年真題）下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是（　）。

A．及時性

B．謹慎性

C．重要性

D．實質重于形式

【解析】本題主要考查可靠性、相關性與及時性的權衡問題。這3個信息質量要求并不沖突，應當以投資者等財務報告信息使用者的經濟決策需要為判斷標準來進行權衡。會計信息是具有時效性的，如果不及時提供，會計信息對使用者的作用效率大大降低，或許就失去了實際意義，雖然時間越長，可靠性和相關性越能滿足，但會受到信息時效性的約束，需要及時提供。因此，應選擇A。

【答案】A

第四節 會計要素及其確認與計量

考情分析：本節重點考查會計要素的定義及確認條件、會計要素計量屬性及其應用原則等。其中，利得與損失的概念及其與收入費用的區別、會計計量屬性的判別是常見考點。

學習建議：結合實務中具體的交易或事項來理解并適當記憶，著重掌握基本概念和方法、熟練掌握會計要素的定義及其確認條件、會計計量屬性及其應用原則等重點，精準掌握利得損失與收入費用的區別、會計計量屬性的判別等難點。

一、會計要素定義及其確認條件（＊）

會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。會計要素按其性質可分為財務狀況和經營成果兩方面，財務狀況要素主要包括資產、負債和所有者權益；經營成果要素主要包括收入、費用和利潤。會計要素的界定和分類為財務報告使用者提供更加有用的信息。會計要素的具體內容如表1-6所示。

（一）資產的定義和確認條件

1．資產的定義

資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。由此可見，資產具有以下特征。

（1）資產預期會給企業帶來經濟利益

資產預期會給企業帶來經濟利益指企業的資產可以通過生產經營活動直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。經濟利益可以是現金或者現金等價物，或者是可以轉化為現金或現金等價物的形式。

資產的重要特征就是資產預期能否給企業帶來經濟利益。這也是確認企業資產的一個重要因素。如果一個項目預期不能給企業帶來經濟利益，則不能將其確認為企業的資產。

（2）資產應為企業擁有或者控制的資源

即指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。所有權是考慮資產是否存在的首要因素。只要企業對某資產擁有其所有權，或者擁有其控制權，表明企業可以從資產中獲取經濟利益。如果企業不能擁有也不能控制資產所能帶來的經濟利益，那么就不能將其作為企業的資產給以確認。

（3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的

也就是說只有過去的交易或者事項才能產生資產，而未來的則不能形成資產。交易或者事項包括購買、生產、建造行為等。

2．確認條件

【要點6】資產要素的確認

確認一項資源為資產，不僅需要滿足資產的定義，還必須同時滿足以下兩個條件。

（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業

從兩個方面來理解：①強調了與資源有關的經濟利益，也就是說要有經濟效益的資源才能確認為資產；②經濟利益可能流入，也就是說具有不確定性。

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量

可計量是資產確認的重要前提，只有資源的成本或者價值能夠可靠地計量，資源才被確認為資產。比如企業的產品、存貨、廠房和設備等資產，只要實際發生購買成本或者生產成本能夠可靠計量，就滿足了資產確認的可計量條件。對于某些衍生金融工具形成的資產也是如此。

名師點撥

在判斷某項交易或事項是否符合資產要素確認條件時，要緊抓住資產的定義特征以及還應同時滿足的兩個確認條件。關鍵詞為“過去交易或事項”“由企業控制”“經濟利益很可能流入”“成本或價值能夠計量”。

【知識拓展】在“確認條件”項的兩個條件，必須同時滿足，缺一不可。另外，其第一個條件（與該資源有關的經濟利益很有可能流入企業），含有表示發生概率的詞——很有可能。一般情況下，發生的概率分為以下幾個層：基本確定、很可能、可能、極小可能。其中，“基本確定”是指發生的可能性大于95%但小于100%;“很可能”是指發生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，發生的可能性大于5%但小于或等于50%；“極小可能”是指發生的可能性大于0但小于或等于5%。

【例題6·多選題】下列各項中，符合資產會計要素定義的有（　）。

A．籌建期間發生的開辦費

B．盤虧的資產

C．發出商品

D．尚待加工的半成品

【解析】本題主要考查資產要素的確認條件。A和B選項中，預期不會給企業帶來經濟利益，不符合資產的特征和確認條件，不屬于企業的資產。選項C和D都是屬于企業資產中存貨的一部分，都應確認為資產。因此，本題選擇C和D。

【答案】CD

（二）負債的定義及其確認條件

負債的定義、特征及確認條件，如表1-7所示。

【知識拓展】在表中“確認條件”項的兩個條件，必須同時滿足，缺一不可。另外，定義中“現實這里的義務即可以是法定義務也可以是推定義務。法定義務通常在法律意義上需要強制執行；推定義務是指根據企業多年的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業將承擔的責任，例如售出商品的保修義務等。

（三）所有者權益的定義及其確認條件

所有者權益的定義、來源構成及確認條件，如表1-8所示。

【提示】直接計入所有者權益的利得和損失體現為其他綜合收益，其主要包括可供出售金融資產的公允值變動額、現金流量套期中套期工具公允值變動額（有效套期部分）等。

【例題7·多選題】下列交易事項中，能夠引起資產和所有者權益同時發生增減變動的有（　）。

A．分配股票股利

B．以銀行存款支付材料采購價款

C．接受現金捐贈

D．固定資產盤盈

【解析】本題主要考查會計要素中資產和所有者權益的定義及確認。選項A中，屬于所有者權益內部結轉，不影響資產。選項B中，屬于資產內部增減變動。選項C和D會同時增加企業的資產和所有者權益。

【答案】CD

（四）收入的定義及其確認條件

收入的定義、特征及確認條件，如表1-9所示。

【知識拓展】日常活動是指企業為實現經營目標而從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產、保險公司簽發保單、咨詢公司提供咨詢服務等。

（五）費用的定義及其確認條件

費用的定義、特征及確認條件，如表1-10所示。

（六）利潤的定義及其確認條件

利潤的定義、來源構成及確認條件，如表1-11所示。

【要點7】收入和利得的區分

【要點解析】在實際工作中，應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別。利得是企業在非日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入，可以分為直接計入當期利潤的利得和直接計入所有者權益的利得。損失是企業在非日常活動中形成的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出，可以分為直接計入當期利潤的損失和直接計入所有者權益的損失。由此可以看出，收入和利得都會導致所有者權益的增加且與所有者投入資本無關；但收入與日常活動有關、利得與非日常活動有關，收入是經濟利益的總流入、利得是經濟利益的凈流入。利得和損失都會導致所有者權益的減少且與向所有者分配利潤無關，但費用與日常活動有關、損失與非日常活動有關，費用是經濟利益的總流出、損失是經濟利益的凈流出。

二、會計要素計量屬性及其應用原則（＊）

【要點8】會計計量屬性及應用原則相關內容

【要點解析】熟悉各會計要素的計量屬性及其相互之間的關系和其應用原則。

1．會計要素計量屬性

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面，比如辦公桌的長度、礦石的重量等。反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。下面介紹常用的會計計量屬性的具體解釋如表1-12所示。

2．各會計要素計量屬性之間的關系

歷史成本通常反映資產或負債的過去價值，而重置成本、可變現凈值、現值、公允價值通常反映資產或負債的現時價值。一般來說，后4種計量屬性是與歷史成本是相對應的關系。但是有時候，歷史成本是根據資產或負債現時的公允價值來確定的，如在非貨幣性資產交換和非同一控制下的企業合并交易等；公允價值也有可能是根據現值來確定的，如當相關資產或負債不存在活躍市場時，采用估值技術（即現值）來確定公允價值。

3．會計要素計量的屬性原則

企業在對會計要素進行計量時，通常采用歷史成本。而采用其他4種會計要素計量的，則應當保證所確定會計要素金額能夠取得并可靠計量。

隨著我國資本市場的發展以及對國際財務報告準則的參考，引入公允價值更能反映企業的經營狀況，對財務報告使用者的決策更加有用。但考慮到我國尚屬新興市場經濟國家，引入公允價值只能是適度、謹慎和有條件的。否則有可能出現公允價值計量不可靠，甚至可能出現借此人為操縱利潤的現象。因此，在投資性房地產和生物資產等具體準則中有明確規定，只有在公允價值能夠取得并可靠時，才能采用公允的計量。

名師點撥

歷史成本通常反映的是資產負債過去的價值，企業一般應采用歷史成本對會計要素進行計量。在某些情況下，為提高會計信息質量，會計準則允許采用其他反映現時價值的計量屬性，但應該保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。例如，一般盤盈的實物資產應用重置成本進行計量，期末存貨按照成本與可變現凈值孰低計量，具有融資性質的分期付款購入資產、分期收款銷售用現值計量，交易性金融資產、可供出售金融資產、按公允價值后續計量的投資性房地產期末用公允價值計量。

熟練掌握五大會計計量屬性，企業在對會計要素進行計量時，通常應當采用歷史成本進行會計計量，但在滿足一定條件下，也可采用反映現時價值的其他四大計量屬性，并要記住這四大計量屬性常用的一些例子。

【例題8·單選題】（2012年真題）下列關于會計計量屬性的表述中，不正確的是（　）。

A．歷史成本反映的是資產過去的價值

B．重置成本是取得相同或類似資產的現行成本

C．現值是取得某項資產在當期需要支付的現金或其他等價物

D．公允價值是公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額

【解析】本題主要考查會計計量屬性的具體解釋。選項A、B、D都符合歷史成本、重置成本和公允價值計量屬性的含義，選項C中現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性，該選項的表述不正確。

【答案】C

第五節 財務報告

考情分析：本節主要考查財務報告的含義、財務報告的編制以及財務報告的構成，其中財務包括的體系構成是本節重點內容也是常考內容，尤其是財務報表與財務報告間的關系。

學習建議：理解并適當記憶，本節內容著重掌握基本概念，熟練掌握財務報告的定義，精準掌握財務報告的體系構成。

一、財務報告及其編制（＊＊＊）

財務報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

由此可見，財務報告具有以下幾層含義：①財務報告是對外報告的，其使用者是投資者、債權人等外部使用者；②財務報告應當綜合反映企業在某一特定時間或者期間企業的經營情況，包括經營成果和現金流量等信息；③財務報告必須是一個完整的、系統的文件。

我國會計法、公司法、證券法等出于保護投資者、債權人等利益的需要，也規定企業應當定期編報財務報告。

二、財務報告的構成（＊＊＊）

財務報告的內容包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息與資料。報表一般包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。對于規模小的企業編制的報表可以不包括現金流量表和所有者權益變動表，而對于全面執行會計準則體系的企業所編制的財務報表，還應當包括所有者權益變動表。財務報告的構成與內容如表1-13所示。

【知識拓展】報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表，考慮到小企業規模較小，外部信息需求相對較低，小企業可以不包括現金流量表。全面執行會計準則體系的企業還應當編制所有者權益變動表。

過關測試題

一、單選題

1．下列各項中，不屬于會計信息質量要求的是（　）。

A．會計核算應當注重交易或事項的實質

B．會計核算應當以權責發生制為基礎

C．企業提供的會計信息應反映有關的重要交易事項

D．會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據

2．下列各項中，企業應將其確認為一項資產的是（　）。

A．盤虧的存貨

B．打算3個月后購買的原材料

C．以融資租賃方式租入的固定資產

D．以經營租賃方式租入的固定資產

3．下列說法中錯誤的是（　）。

A．財務會計的服務對象是外部使用者

B．管理會計的服務對象是內部管理層

C．財務會計有統一的準則規范，靈活性較小

D．管理會計有統一的準則規范，會計處理缺乏靈活性

4．下列項目中，能同時引起資產和負債發生變化的是（　）。

A．償還應付賬款

B．收回應收賬款

C．支付現金股利

D．接受投資者投入實物資產

5．下列經營成果中，不屬于企業收入的是（　）。

A．提供勞務取得的收入

B．銷售產品取得收入

C．銷售原材料取得收入

D．出售無形資產取得的收入

二、多選題

1．下列各項資產、負債中，應當采用公允價值進行后續計量的有（　）。

A．持有以備出售的商品

B．為交易目的持有的5年期債券

C．遠期外匯合同形成的衍生金融負債

D．實施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬

2．下列各項中，屬于企業利得的有（　）。

A．出售固定資產取得的凈損失

B．出售無形資產產生的凈收益

C．可供出售金融資產的公允價值變動額

D．交易性金融資產的公允價值變動收益

3．有關會計信息質量要求的表述中，下列說法中正確的有（　）。

A．物價下降期間，采用先進先出法計量發出存貨成本體現了謹慎性

B．提供會計信息時應考慮成本效益原則，體現了重要性要求

C．企業會計政策不能隨便變更，體現了可比性要求

D．企業提供的會計信息應當簡潔明了，體現了相關性要求

4．下列各項中，符合可靠性要求的有（　）。

A．如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息

B．保證會計信息真實可靠、內容完整

C．企業提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用

D．企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的投資決策相關

5．下列關于費用和損失的表述中，錯誤的有（　）。

A．費用是日常活動中發生的導致所有者權益減少的經濟利益的總流出

B．費用和損失的區別在于是否計入當期損益

C．企業發生的損失在會計上應計入營業外支出

D．費用和損失都是經濟利益的流出，并最終導致所有者權益的減少